Часть 5. Готовая продукция и её продажа.

Содержание:

5.1. Выпуск готовой продукции.

Балансовый учёт ГП по фактической себестоимости.

Балансовый учёт ГП по нормативной (плановой) себестоимости (использование счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”).

5.2. Продажа ГП.

5.3. Транспортировка ГП.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ


Нормативная база: Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ 5/01 “Учёт МПЗ”; МУ по учёту МПЗ.

5.1 Выпуск готовой продукции.

ГП отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д., либо по прямым статьям затрат (п. 59 ПВБУБО).

 

Балансовый учёт ГП по фактической себестоимости. При учёте ГП на синтетическом счёте 43 “Готовая продукция” по фактической производственной себестоимости в аналитическом учёте её отдельные наименования можно отражать по учётным ценам (т.е. плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам (ИППС, сч. 43).

В качестве учётных цен применяют: 1) Фактическую производственную себестоимость (обычно при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 МУ по учёту МПЗ)); 2) Нормативную себестоимость; 3) Договорные цены; 4) Другие виды цен (п. 204 МУ по учёту МПЗ).

Пример 5.1 В аналитическом БУ фирмы учётные цены на ГП - это её фактическая производственная себестоимость, которая в отчётном периоде сформировалась на счёте 20 “Основное производство” в размере 30000 р.

Принятие ГП на склад отразится:

Дт 43 “Готовая продукция”

Кт 20 “Основное производство”

на фактическую производственную себестоимость = 30000 р.

 

Если ГП учитывается по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью ГП по учётным ценам отражается: 1) при превышении фактической себестоимости - по Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”; 2) в противном случае - сторнировочной записью.

Пример 5.2 В аналитическом БУ фирмы учётные цены на ГП - это её плановая себестоимость, которая за месяц составила 40000 р. Фактическая себестоимость этой ГП составила - 45000 р.

Принятие ГП к учёту отразится:

Дт 43  “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”

Кт 20 “Основное производство”

на нормативную себестоимость = 40000 р.

 

Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”

Кт 20 “Основное производство”

на разницу между фактической и нормативной себестоимостью = 5000 р. = (45000 - 40000)

 

Пример 5.3 Возьмём данные из примера 5.2, но нормативная себестоимость будет 34000 р., а фактическая - 31000 р.

Принятие ГП к учёту отразится:

Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”

Кт 20 “Основное производство”

на нормативную себестоимость = 34000 р.

 

Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”

Кт 20 “Основное производство”

сторно на разницу между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции = 3000 р. = (34000 - 31000)

 

ГП может списываться по учётной стоимости. Одновременно на счета продаж списываются отклонения по этой ГП (пропорционально учётной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на 43 “Готовая продукция” (субсчёте “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”). Общая стоимость ГП (учётная стоимость + отклонения) = её фактическая производственная себестоимость (п. 206 МУ по учёту МПЗ).

При списании ГП с 43 “Готовая продукция” отклонения по этой продукции (в %) определяются = (отклонения по остатку ГП на начало отчётного периода + отклонения по продукции поступившей на склад за отчётный месяц) / учётная стоимость этой продукции (ИППС, сч. 43).

Пример 5.4 Учётная стоимость остатка ГП на складе на начало месяца - 5000 р.; фактическая производственная себестоимость этого остатка - 6000 р. Сумма отклонений в остатке ГП на складе = +1000 р. (перерасход) = (6000 - 5000). Учётная стоимость выпущенной в течение месяца продукции - 7500 р., а фактическая себестоимость - 9000 р. Здесь отклонения = +1500 р. (перерасход) = (9000 - 7500). Учётная стоимость отгруженной продукции = 3000 р.

Найдём % отклонения фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам, определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

Решение:

Сумма отклонений = +2500 р. = (+1000 +1500).

Отношение суммы отклонений к учётной стоимости = 20% = 2500 / (5000 + 7500) * 100%.

Отклонение в отгруженной продукции = 3000 * 20% = 600 р.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции = 3600 р. = (3000 + 600).  

Остаток продукции на конец месяца: по учётной стоимости = 9500 р. = (5000 + 7500 - 3000); по фактической себестоимости = 11400 р. = (6000 + 9000 - 3600).

Отклонение в остатке продукции на конец месяца = 1900 р. =  11400 - 9500.

Проводки:

Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”

Кт 20 “Основное производство”

на нормативную себестоимость выпущенной продукции = 7500 р.

 

Дт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”

Кт 20 “Основное производство”

на отклонение = 1500 р. = (9500 - 7000)

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Готовая продукция по учётным ценам”

на учётную стоимость отгруженной продукции = 3000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 43 “Готовая продукция”, субсчёт “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости”

на отклонение в отгруженной продукции = 600 р.

 

Балансовый учёт ГП по нормативной (плановой) себестоимости (использование счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”). По Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Кт 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сделанных работ и оказанных услуг. По Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Дт 43 “Готовая продукция”, 90 “Продажи” и др. отражается нормативная себестоимость произведённой продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами на последнее число месяца - это отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной - сторнируется по Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” с Дт 90 “Продажи”. Перерасход, т.е. превышение фактической - списывается с Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в Дт 90 “Продажи” дополнительной записью. Счёт 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчётную дату не имеет (ИППС, сч. 40).

Пример 5.5 Нормативная себестоимость, выпущенной в течение отчётного месяца, продукции - 5000 р., а фактическая - 7000 р.

Проводки:

Дт 43 “Готовая продукция”

Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

на нормативную = 5000 р.

 

Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

Кт 20 “Основное производство”

на фактическую = 7000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

на превышение фактической над нормативной (перерасход) = 2000 р. = (7000 - 5000)

 

Пример 5.6 Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчётного месяца продукции - 9000 р., а фактическая - 8000 р.

Проводки:

Дт 43 “Готовая продукция”

Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

на нормативную = 9000 р.

 

Дт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

Кт 20 “Основное производство”

на фактическую = 8000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

сторно на превышение нормативной над фактической (экономия) = 1000 р. = (9000 - 8000)

 

5.2 Продажа ГП

     Поставщик учитывает по Дт счёта расчётов суммы, подлежащие оплате покупателем, включающие: 1) отгруженную продукцию по договорной (продажной) стоимости (Кт 90 «Продажи»); 2) тару, оплачиваемую отдельно от продукции (Кт 10 «Материалы», субсчёт 4 «Тара и тарные материалы»); 3) оплачиваемые отдельно, расходы по транспортировке продукции до места по договору и погрузке её в транспорт (без НДС): - выполненные силами и транспортом поставщика (Кт 90 «Продажи»); - выполненные специализированной автотранспортной фирмой, авиацией, ЖД, речным и морским транспортом и др. фирмами (без НДС) или физ. лицами (Кт счёта расчётов); 4) НДС, акцизы, др. налоги по законодательству (Кт 90 «Продажи») (п. 211 МУ по учёту МПЗ).

     Одновременно с формированием ДЗ за покупателем относятся в Дт 90 «Продажи»: 1) фактическая производственная себестоимость отгруженной ГП (Кт 43 «Готовая продукция»); 2) НДС, акцизы и др. налоги по законодательству; 3) расходы на продажу, списываемые на 90 «Продажи» согласно принятому в фирме порядку распределения расходов на продажу (Кт 44 «Расходы на продажу»); 4) кредитовое или дебетовое сальдо по 90 «Продажи» относится на счета финансовых результатов (п. 212 МУ по учёту МПЗ).

     Платёж покупателя отражается по Дт счетов денежных средств (при оплате не деньгами – Дт счетов расчётов с поставщиками и подрядчиками) с Кт счетов расчётов (п. 213 МУ по учёту МПЗ).

     Пример 5.7 Фирма отгрузила продукцию на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.). Её себестоимость – 4000 р., а расходы на затаривание – 500 р.

     Проводки:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на отгруженную продукцию = 7080 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС = 1080 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

на себестоимость = 4000 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу»

на расходы по затариванию = 500 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

на прибыль от продажи = 1500 р. = (7080 – 1080 – 4000 – 500)

 

Отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой временно не признаётся в БУ (например, при экспорте), отражается по фактической производственной себестоимости + расходы по отгрузке (при их частичном списании) по Дт 45 “Товары отгруженные” с Кт 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с документами (накладными, приёмосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их комиссионеру. Списание с Кт 45 “Товары отгруженные” в Дт 90 “Продажи” делают одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо получив извещение комиссионера о продаже переданных ему изделий (ИППС, сч. 45).

Пример 5.8 Фирма отгрузила продукцию на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), с себестоимостью - 4000 р. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю после её оплаты.

Проводки:

Дт 45 “Товары отгруженные”

Кт 43 “Готовая продукция”

на себестоимость = 4000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 900 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на платёж от покупателя = 5900 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на договорную стоимость = 5900 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”

на НДС = 900 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 45 “Товары отгруженные”

на себестоимость = 4000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от продажи = 1000 р. = (5900 - 900 - 4000)

 

5.3 Транспортировка ГП.

Расходы, связанные с работой собственного транспорта фирмы (затраты транспортного цеха), отражаются обычно на 23 “Вспомогательные производства”. Расходы на транспортировку ГП, оплачиваемой покупателем сверх цены ГП, списывается с Кт 23 “Вспомогательные производства” в Дт 90 “Продажи”. Суммы с налогами, предъявляемые к оплате за транспортировку, отражаются по Дт счёта расчётов с Кт 90 “Продажи” (п. 214 МУ по учёту МПЗ).

Пример 5.9 По договору фирма отгружает покупателю продукцию на 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) и перевозит её за отдельную плату - 590 р. (в т.ч. НДС = 90 р.). Себестоимость продукции - 4000 р, а транспортировки - 200 р.

Проводки:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на договорную стоимость продукции = 7080 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС с продукции = 1080 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 43 “Готовая продукция”

на себестоимость продукции = 4000 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на цену транспортировки = 590 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС с транспортировки = 90 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 23 “Вспомогательные производства”

на себестоимость транспортировки = 200 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от продукции и транспортировки = 2300 р. = (7080 - 1080 - 4000 + 590 - 90 - 200)

 

Затраты на транспортировку ГП, не оплачиваемые отдельно, учитываются по Дт 44 «Расходы на продажу» с Кт 23 «Вспомогательные производства» (п. 214 МУ по учёту МПЗ).

     Пример 5.10 Фирма реализует продукцию по 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) включая доставку. Себестоимость продукции = 3000 р. Расходы на доставку = 1000 р.

     Проводки:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на продукцию = 5900 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС = 900 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

на себестоимость продукции = 3000 р.

 

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

на расходы по доставке = 1000 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу»

на расходы по доставке = 1000 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

на прибыль = 1000 р. = (5900 – 900 – 3000 – 1000)

 

     Пример 5.11 Возьмём данные примера 5.10, но право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты.

     Проводки:

Дт 45 «Товары отгруженные»

Кт 43 «Готовая продукция»

на себестоимость продукции = 3000 р.

 

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС = 900 р.

 

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

на расходы по доставке = 1000 р.

 

Дт 45 «Товары отгруженные»

Кт 44 «Расходы на продажу»

на расходы по доставке = 1000 р.

 

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

на платёж от покупателя = 5900 р.

 

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на цену продукции = 5900 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»

Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС»

на НДС = 900 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 45 «Товары отгруженные»

на себестоимость отгруженной продукции = 4000 р. = (3000 + 1000)

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

на прибыль = 1000 р. = (5900 – 900 – 4000)

 

     Транспортировка ГП сторонними фирмами и лицами отражается по Дт счёта расчётов с Кт счетов денежных средств или подотчётных сумм, вместе с НДС. Транспортировка, возмещаемая покупателем ГП, списывается с Кт вышеуказанного счёта расчётов в Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», вместе с НДС. Этот НДС предъявляется к оплате покупателю (п. 215 МУ по учёту МПЗ).

     Пример 5.12 Фирма реализует продукцию по 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.) включая доставку до станции отправления. Себестоимость продукции - 4000 р. Расходы на транспортировку своими силами = 500 р. С согласия покупателя фирма оплатила доставку до станции назначения – 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.). Покупатель оплатил продукцию и доставку.

     Проводки:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на цену продукции = 7080 р.

 

Дт 90 «Продажи»», субсчёт 3 «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС = 1080 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

на себестоимость ГП = 4000 р.

 

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

на транспортировку своими силами = 500 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продукции»

Кт 44 «Расходы на продажу»

на транспортировку своими силами = 500 р.

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчётные счета»

на платёж перевозчику за доставку = 2360 р.

 

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на доставку, возмещаемую покупателем = 2360 р.

 

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

на платёж от покупателя за продукцию = 7080 р.

 

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

на платёж от покупателя, возмещающий доставку = 2360 р.

 

Транспортировка сторонними фирмами, не возмещаемая покупателем, списывается с Кт счёта расчётов (по лицевому счёту расчётов с транспортными фирмами) в Дт 44 «Расходы на продажу», а соответствующий НДС – в Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» (п. 215 МУ по учёту МПЗ).

     Пример 5.13 Фирма реализует продукцию по 11800 р. (в т.ч. НДС = 1800 р.) включая доставку. Себестоимость продукции – 6000 р. Для доставки фирма воспользовалась услугами перевозчика за 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.). Покупатель оплатил продукцию.

     Проводки:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на продукцию = 11800 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС = 1080 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

на себестоимость = 6000 р.

 

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на цену доставки без НДС = 2000 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на НДС с доставки = 360 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу»

на транспортные расходы = 2000 р.

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчётные счета»

на платёж перевозчику = 2360 р.

 

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

на платёж от покупателя = 11800 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

на прибыль от реализации = 2000 р. = (11800 – 1800 – 6000 – 2000)

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в основном производстве – Дт 43 Кт 20

2) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной во вспомогательных производствах – Дт 43 Кт 23

3) Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах – Дт 43 Кт 29

4) Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции – Дт 43 Кт 40

5) Оприходована неучтённая ГП при инвентаризации – Дт 43 Кт 91

6) Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте ГП по нормативной (плановой) себестоимости) – Дт 40 Кт 20

7) Списано превышение нормативной себестоимости ГП над фактической (сторно) – Дт 90 Кт 40

8) Списано превышение фактической себестоимости ГП над нормативной – Дт 90 Кт 40

9) Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло к покупателю – Дт 90 Кт 43

10) Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю – Дт 45 Кт 43

11) Списана себестоимость продукции, использованной для рекламы – Дт 44 Кт 43

12) Списана недостача ГП при инвентаризации – Дт 94 Кт 43

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации