Часть 3. Материалы.

Содержание:

3.1. Поступление материалов.

Приобретение материалов за плату.

Неотфактурованные поставки.

Получение материалов по товарообменным операциям.

Изготовление материалов фирмой.

Внесение материалов в счёт вклада в уставный (складочный) капитал фирмы.

Безвозмездное получение материалов.

3.2. Отпуск материалов в производство.

3.3. Продажа материалов.

3.4. Инвентаризация материалов.

Оприходование неучтённых материалов.

Списание недостающих или испорченных МПЗ.

3.5. Учёт тары.

Приобретение тары.

Учёт тары, поступившей от поставщиков вместе с продукцией.

Использование тары для затаривания продукции.

Учёт тары, обращающейся по залоговым ценам.

3.6. Резервы под снижение стоимости МПЗ.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ МАТЕРИАЛОВ.


Нормативная база: ПБУ 5/01 “Учёт МПЗ”; МУ по учёту МПЗ.

3.1 Поступление материалов

Материалы поступают: 1) По договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам; 2) Путём изготовления материалов фирмой; 3) При внесении в счёт вклада в уставный (складочный) капитал; 4) При безвозмездном получении (включая договор дарения) (п. 43 МУ по учёту МПЗ). Материалы принимаются к БУ по фактической себестоимости (п. 62 МУ учёту МПЗ).

Приобретение материалов за плату. Фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату - это фактические затраты на приобретение, исключая НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев в законодательстве) (п. 63 МУ по учёту МПЗ). В неё включают: 1) стоимость материалов по договору; 2) транспортно-заготовительные расходы; 3) расходы по доведению материалов до состояния к использованию (п. 68 МУ по учёту МПЗ).

В зависимости от учётной политики фирмы поступление материалов может отражаться на счетах 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” или без них. При использовании этих счетов, на основании поступивших расчётных документов поставщиков, делается запись по Дт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчёты с подотчетными лицами”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от источника поступления материалов и характера расходов на их заготовку и доставку. Запись по Дт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производится независимо от того, когда материалы поступили - до или после получения расчётных документов поставщика.

Фактически поступившие материалы приходуют по Дт 10 “Материалы” и Кт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” (ИППС, сч. 10).

Разница в стоимости приобретённых МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учётных ценах списывается со счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” на счёт 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути (ИППС, сч. 15). Накопленные на счёте 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в Дт счетов затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов (ИППС, сч. 16).

Если фирма не использует счета 15 и 16, то материалы приходуют по Дт 10 “Материалы” и Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчёты с подотчётными лицами”, 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от источника поступления материалов и характера расходов на их заготовку и доставку. Материалы принимают к БУ независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчётных документов поставщика (ИППС, сч. 10).

Пример 3.1 Стоимость сырья (приобретённого для производства) по документам поставщика - 118000 р. (в т.ч. НДС - 18000 р.). Доставка (по документам перевозчика) - 23600 р. (в т.ч. НДС 3600 р.). Сырьё оприходовано на склад. Счета поставщика и перевозчика оплачены. Согласно учётной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счёте 10 “Материалы”.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на цену сырья без НДС = 100000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 18000 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на доставку без НДС = 20000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 3600 р.

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС к вычету = 21600 р. = (18000 + 3600)

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платеж поставщику = 118000 р.

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж перевозчику = 23600 р.

 

Пример 3.2 Для данных примера 3.1 учётной политикой предусмотрено использование счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, т.е. материалы учитываются на счёте 10 “Материалы” по учётным ценам. Учётная стоимость приобретаемого сырья - 90000 р.

Проводки:

Дт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на цену сырья без НДС = 100000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 18000 р.

 

Дт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на доставку без НДС = 20000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 3600 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

на учётную стоимость сырья = 90000 р.

 

Дт 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”

Кт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

на разницу между фактической себестоимостью и учётной ценой сырья = 30000 р. = ((100000 + 20000) - 90000 р.)

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС к вычету = 21600 р. = (18000 + 3600)

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж поставщику = 118000 р.

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж перевозчику = 23600 р.

Пример 3.3 Поступление материалов отражается с использованием счетов 15 и 16. В январе в фирму поступили документы на приобретаемые  материалы - на 59000 р. (в т.ч. НДС = 9000 р.). Учётная цена - 45000 р. Материалы оплачены в январе, а поступили в феврале.

Проводки:

в январе

Дт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость материалов по документам без НДС = 50000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 9000 р.

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж поставщику = 59000 р.

 

в феврале

Дт 10 “Материалы”

Кт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

на учётную цену = 45000 р.

 

Дт 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”

Кт 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

на разницу между фактической себестоимостью и учётной ценой материалов = 5000 р. = (50000 - 45000)

 

Неотфактурованные поставки. Это МПЗ, поступившие в фирму, на которые отсутствуют расчётные документы (счёт, платёжное требование, платёжное требование-поручение или другие документы, принятые для расчётов с поставщиком) (п. 36 МУ по учёту МПЗ). Эти поставки приходуют по счетам учёта материальных запасов (в зависимости от назначения запасов). МПЗ приходуют и учитывают в аналитическом и синтетическом БУ по учётным ценам фирмы. Если в качестве учётных цен используют фактическую себестоимость материалов, то эти МПЗ приходуют по рыночным ценам (п. 39 МУ по учёту МПЗ). Получив расчётные документы по этим поставкам корректируют их учётную цену. Одновременно уточняют расчёты с поставщиком (п. 40 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.4 Фирма приобретает материалы, цена которых в договоре не указана. Их рыночная цена без НДС - 4000 р. Материалы доставлены в марте. В апреле поступили расчётные документы с ценой - 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.).

Проводки:

в марте

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на рыночную стоимость = 4000 р.

 

в апреле

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

сторно на стоимость материалов по неотфактурованной поставке = 4000 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость без НДС из документов = 5000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 900 р.

 

Если расчётные документы по таким поставкам поступили в следующем году после представления годовой бух. отчётности, то: 1) учётная стоимость МПЗ не меняется; 2) величина НДС принимается к БУ в установленном порядке; 3) уточняются расчёты с поставщиком и разницы между учётной стоимостью оприходованных МПЗ и их фактической себестоимостью списываются в месяце поступления документов: - уменьшение стоимости МПЗ отражается по Дт счетов расчётов и Кт счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году); - увеличение стоимости - по Кт счетов расчётов и Дт счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году) (п. 41 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.5 Допустим, что для условий примера 3.4 материалы поступили в декабре 2014, а расчётные документы - в январе 2015.

Проводки:

в декабре

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость без НДС = 4000 р.

 

в январе

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 900 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму увеличения кредиторской задолженности = 1000 р. = (5000 - 4000)

 

Получение материалов по товарообменным операциям. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договору мены (т.е. с исполнением обязательств не деньгами) - это стоимость активов, переданных фирмой или подлежащих передаче. Стоимость активов определяется ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, стоимость МПЗ, полученных по договору мены, определяется ценой, по которой они обычно в сравнимых условиях приобретаются (п .67 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.6 По договору мены приобретены материалы по рыночной цене - 7080 р. (в т.ч. НДС - 1080 р.) в обмен на свою продукцию той же цены. Себестоимость продукции - 5000 р.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость материалов = 6000 р. = (7080 - 1080)

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС по материалам = 1080 р.

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретенным ценностям”

на НДС по материалам к вычету = 1080 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на отгруженную продукцию = 7080 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС по продукции = 1080 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 43 “Готовая продукция”

на себестоимость = 5000 р.

 

Погашение взаимной задолженности

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на взаимную задолженность = 7080 р.

 

Изготовление материалов фирмой. Здесь фактическая себестоимость материалов - это фактические затраты на их производство. Учёт и формирование этих затрат осуществляется фирмой в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующей продукции (п. 64 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.7 Цех вспомогательного производства изготовил детали для основного производства. В отчётном периоде на изготовление затратили: материалы - 4000 р., зарплата - 9000 р., страховые взносы во внебюджетные фонды - 3000 р., амортизация ОС - 1000 р.

Проводки и определение фактической себестоимости деталей:

Дт 23 “Вспомогательные производства”

Кт 10 “Материалы”

на израсходованные материалы = 4000 р.

 

Дт 23 “Вспомогательные производства”

Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

на зарплату = 9000 р.

 

Дт 23 “Вспомогательные производства”

Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”

на страховые взносы = 3000 р.

 

Дт 23 “Вспомогательные производства”

Кт 02 “Амортизация основных средств”

на начисленную амортизацию = 1000 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 23 “Вспомогательные производства”

на фактическую себестоимость деталей = 17000 р. = (4000 + 9000 + 3000 + 1000)

 

Внесение материалов в счёт вклада в уставный (складочный) капитал фирмы. Здесь фактическая себестоимость материалов - это денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) фирмы (если иное не предусмотрено законом). Если расходы по доставке берёт на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость увеличивается на эти расходы (п. 65 МУ по учёту МПЗ). Взнос вкладов в виде материалов отражается по Кт 75 “Расчёты с учредителями” и Дт 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” (ИППС, сч. 75).

Пример 3.8 В счёт вклада учредителем внесены материалы, оцененные учредителями на 7000 р. Доставка перевозчиком - 2360 р. (в т.ч. НДС - 360 р.).

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на согласованную оценку = 7000 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на доставку без НДС = 2000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС по доставке = 360 р.

 

Фактическая себестоимость материалов = 9000 р. = (7000 + 2000)

 

Безвозмездное получение материалов. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества - это их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ. Если расходы по доставке берёт на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость увеличивается на эти расходы (п. 66 МУ по учёту МПЗ). Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Их рыночная стоимость отражается  по Кт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления” и Дт 10 “Материалы”. Суммы по Дт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления” списываются в Кт 91 “Прочие доходы и расходы” по мере списания материалов на счета затрат на производство (расходов на продажу) (ИППС, сч. 98).

Пример 3.9 В марте фирмой безвозмездно получены материалы, их рыночная стоимость - 9000 р. В апреле отпущено в производство материалов на 5000 р. В мае остаток материалов использовали для ремонта офиса.

Проводки:

в марте

Дт 10 “Материалы”

Кт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления”

на рыночную стоимость = 9000 р.

 

в апреле

Дт 20 “Основное производство”

Кт 10 “Материалы”

на отпуск материалов в апреле = 5000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на отпуск материалов в апреле = 5000 р.

 

в мае

Дт 26 “Общехозяйственные расходы”

Кт 10 “Материалы”

на отпуск материалов в мае = 4000 р. = (9000 - 5000)

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на отпуск материалов в мае = 4000 р. = (9000 - 5000)

 

3.2 Отпуск материалов в производство

Способы оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 73 МУ по учёту МПЗ): 1) По себестоимости каждой единицы. Используется, если МПЗ не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учёту (драг. металлы и камни, радиоактивные вещества и т.д.) (п. 74 МУ по учёту МПЗ). 2) По средней себестоимости (популярнейший способ) = деление общей себестоимости отдельной группы (вида) запасов на их количество (себестоимость и количество берутся на начало месяца + поступления за месяц) (п .75 МУ по учёту МПЗ). 3) По способу ФИФО. Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причём, МПЗ в запасе (на складе) на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних приобретённых МПЗ, а в себестоимости проданных ТРУ учитывается себестоимость МПЗ ранних по времени приобретения (п. 76 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.10 МПЗ списываются по средней себестоимости. Данные по МПЗ: 1) Остаток на 1 мая - (5 шт. * 100 р./шт.) = 500 р. 2) Поступило 3 мая - (10 шт. * 110 р./шт.) = 1100 р.; 11 мая - (9 шт. * 100 р./шт.) = 900 р.; 25 мая - (4 шт. * 150 р./шт.) = 600 р. Итого поступило в мае 23 шт. на 2600 р. Всего МПЗ (остаток на начало месяца + поступления) = 28 шт. = 3100 р. 3) Списано в производство в мае - 25 шт. 4) Остаток на 1 июня = (28 - 25) = 3 шт.

Определим среднюю себестоимость единицы МПЗ: 3100 р. / 28 шт. = 110,71 р./шт.

Стоимость списываемых МПЗ в мае: 25 шт. * 110,71 р./шт. = 2767,75 р./шт.

Остаток на 1 мая в рублях: 3100 р. - 2767,75 р. = 332,25 р.

 

Пример 3.11 Возьмём данные примера 3.10. Материалы оцениваются способом ФИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в мае: (5 шт. * 100 р./шт.) + (10 шт. * 110 р./шт.) + (9 шт. * 100 р./шт.) + (1 шт. * 150 р./шт.) = 500 р. + 1100 р. + 900 р. + 150 р. = 2650 р.

Стоимость остатка на 1 июня: 3 шт. * 150 р. = 450 р.

 

Отпускаемые материалы со складов (кладовых) в цехи, на рабочие места списываются со счета 10 “Материалы” на соответствующие счета затрат на производство. Материалы для управленческих нужд списываются на счет 26 “Общехозяйственные расходы”  (п. 93 МУ по учёту МПЗ). Материалы, израсходованные для сбыта и продажи ТРУ, списываются на счет 44 “Расходы на продажу” - это тара и упаковка (не вошедшая в договорную цену за ТРУ; материалы крепящие изделия на ЖД платформы, вагоны и другие транспортные средства; материалы на рекламу, ярмарки, выставки и т.д. (п. 95 МУ по учёту МПЗ). Материалы, отпущенные обособленным подразделениям на отдельном балансе, списываются на счёт 79 “Внутрихозяйственные расчёты” (п. 115 МУ по учёту МПЗ). Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам не на отдельном балансе, списываются на счёт 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (п. 116 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.12 Со склада отпущены материалы: в основное производство - 8000 р., во вспомогательные производства - 3000 р., на управленческие нужды - 2000 р., для рекламной акции - 1000 р., обособленному подразделению на отдельном балансе - 12000 р., для спортивного зала (состоящему на балансе фирмы) - 10000 р.

Проводки:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 10 “Материалы”

на материалы в производство = 8000 р.

 

Дт 23 “Вспомогательные производства”

Кт 10 “Материалы”

на материалы во вспомогательные производства = 3000 р.

 

Дт 26 “Общехозяйственные расходы”

Кт 10 “Материалы”

на материалы для управленческих нужд = 2000 р.

 

Дт 44 “Расходы на продажу”

Кт 10 “Материалы”

на материалы для рекламной акции = 1000 р.

 

Дт 79 “Внутрихозяйственные расчёты”, субсчёт 1 “Расчёты по выделенному имуществу”

Кт 10 “Материалы”

на материалы для обособленного подразделения на отдельном балансе = 12000 р.

 

Дт 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”

Кт 10 “Материалы”

на материалы для спортивного зала = 10000 р.

 

3.3 Продажа материалов

Поступления от продажи ОС и иных активов (отличных от денег (кроме инвалюты), продукции и товаров), и связанные с этим расходы признаются прочими доходами и расходами (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). При продаже, покупателю предъявляется к оплате расчётный документ. Продавец отражает по Дт счёта учёта расчётов и Кт 91 “Прочие доходы и расходы” стоимость отгруженных материалов по договору и НДС (п. 122 МУ по учёту МПЗ). При задолженности за покупателем в Дт 91 “Прочие доходы и расходы” списываются: 1)  фактическая себестоимость материалов (при применении учётных цен - сумма этих цен и доля отклонений или расходов на доставку); 2) расходы по продажам материалов; 3) НДС; 4) дебетовое или кредитовое сальдо счёта 91 “Прочие доходы и расходы” списывается на финансовые результаты. Оплата покупателя отражается по Дт счетов учёта денежных средств и Кт счетов расчётов (п. 123 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.13 Фирма продаёт материалы по договорной цене - 5900 (в т.ч. НДС - 900 р.). По БУ стоимость материалов - 4000 р.

Проводки:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на договорную цену = 5900 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 900 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 10 “Материалы”

на стоимость материалов = 4000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от продажи = 1000 р. = (5900 - 900 - 4000)

 

3.4 Инвентаризация материалов

Оприходование неучтённых материалов. Выявленные излишки МПЗ приходуют по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты (п. 29 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.14 После инвентаризации выявлены неучтённые МПЗ, их рыночная стоимость - 3000 р.

Проводки:

принятие МПЗ к учёту

Дт 10 “Материалы”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на рыночную стоимость = 3000 р.

 

Списание недостающих или испорченных МПЗ. При списании МПЗ их фактическая себестоимость (сумма по учётным ценам и доля отклонений или расходов на доставку) относится в Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (п. 127 МУ по учёту МПЗ).

Учитывая характер потерь фактическая себестоимость списывается с Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в Дт счетов затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчётов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке: в пределах норм естественной убыли на счета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счёт виновников (п. 30, 128 МУ по учёту МПЗ).

Возмещение ущерба виновником, в результате недостачи и хищений, учитывается на субсчёте 73-2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”. Суммы, взыскиваемые с виновников относятся в Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” с Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и 98 “Доходы будущих периодов”  (по недостачам) (ИППС, сч. 73). По Кт 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции с Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям” (субсчёт 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”) отражается разница между взысканием с виновника и стоимостью недостающих МПЗ. По мере погашения задолженности, учтённой на 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, соответствующие разницы списываются с Дт 98 “доходы будущих периодов” в Кт 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 98).

Пример 3.15 Украдены МПЗ на 2000 р. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Текущая рыночная стоимость - 3000 р. Ущерб взыскивается из зарплаты виновного работника.

Проводки:

Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кт 10 “Материалы”

на стоимость МПЗ = 2000 р.

 

Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

на фактический ущерб, взыскиваемый с работника = 2000 р.

 

Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”

Кт 98 “Расходы будущих периодов”, субсчёт 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

на разницу между взысканием и ущербом = 1000 р. = (3000 - 2000)

 

Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”

на удержание из зарплаты = 3000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на разницу между взысканием и ущербом = 1000 р.

 

Если виновный не найден или суд отказал во взыскании убытков с него, то убытки списываются на финансовые результаты (п. 30 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.16 Выявлена недостача на 4000 р. Виновные не найдены. МПЗ списаны с баланса за счёт финансовых результатов.

Проводки:

Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кт 10 “Материалы”

на недостачу = 4000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

на недостачу, списанную за счёт финансовых результатов = 4000 р.

 

3.5 Учёт тары

Приобретение тары. Тара (кроме используемой, как хоз. инвентарь), а также материалы и детали для её изготовления и ремонта учитываются: 1) на счёте 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы” - фирмами, не занимающимися торговлей и общепитом; 2) на счёте 41 “Товары”, субсчёт 3 “Тара под товаром и порожняя” - фирмами, занимающимися торговлей и общепитом (п. 166 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.17 Приобретена тара по 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.) для готовой продукции. Счёт за тару оплачен.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость тары = 5000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 900 р.

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС к вычету = 900 р.

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж поставщику = 5900 р.

 

Учёт тары, поступившей от поставщиков вместе с продукцией. Такую тару приходуют одновременно с оприходованием продукции: 1) если тара оплачена (подлежит оплате) отдельно - по цене в договоре (Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы” и Кт счёта расчётов); 2) если тара не оплачивается отдельно и её можно использовать или продать - по рыночной цене с учётом физического состояния с отнесением этой цены на финансовые результаты (п. 178 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.18  Приобретены материалы за 9000 р. (без НДС), затаренные в отдельно оплачиваемую тару за 1000 р. (без НДС). НДС уплаченный продавцу - 1800 р.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на материалы = 9000 р.

 

Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на тару = 1000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 1800 р.

 

Пример 3.19 Приобретены материалы в таре по цене за всё - 7080 р. (в т.ч. НДС = 1080 р.). Тару можно использовать, её рыночная стоимость - 500 р.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на цену материалов = 6000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 1080 р.

 

Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на рыночную стоимость тары = 500 р.

 

Использование тары для затаривания продукции. Когда цена тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в эту тару, стоимость такой тары относится: 1) в Дт 20 “Основное производство” (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если продукцию затарили в производственном подразделении; 2) в Дт 44 “Расходы на продажу”, если продукцию затарили после её сдачи на склад готовой продукции (п. 172 МУ по учёту МПЗ).

 

Пример 3.20 Продукция А упакована в цехе основного производства в тару стоимостью 4000 р. Продукция Б упакована на складе готовой продукции в упаковку стоимостью 3000 р.

Проводки:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

на тару для продукции А = 4000 р.

 

Дт 44 “Расходы на продажу”

Кт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

на упаковку для продукции Б = 3000 р.

 

Учёт тары, обращающейся по залоговым ценам. Многооборотная тара (покупная и собственного изготовления), имеющая по договору залоговую цену, учитывается по этой цене. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в залоговой таре, стоимость этой тары отражается в расчётных документах (счёт, платёжное требование  и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх цены затаренной в неё продукции (товаров) (п. 182 МУ по учёту МПЗ). Если при реализации товаров в залоговой таре эту тару вернут продавцу, то её залоговые цены не включаются в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 главы 21 “НДС” НК РФ). При возврате тары в исправном состоянии, покупателю возмещается её залоговая цена (п. 183 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.21 Фирма реализовала продукцию на 5900 р. (в т.ч. НДС = 900 р.), упакованную в многооборотную тару по залоговой цене 1000 р. Покупатель оплатил продукцию и тару, и вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога.

Проводки:

отгрузка продукции

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на реализованную продукцию = 5900 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 900 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

на залоговую цену тары = 1000 р.

 

оплата покупателем продукции с учётом залога по таре:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на платёж от покупателя = 6900 р. = (5000 + 1000)

 

покупатель вернул тару:

Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”)

на залоговую цену тары = 1000 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”)

Кт 51 “Расчетные счета”

на залог, возвращённый покупателю = 1000 р.

 

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на счёте 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы” или счёте 41 “Товары”, субсчёт 3 “Тара под товаром и порожняя” (п. 183 МУ по учёту МПЗ). Возвращённая поставщику тара на основании счёта на оплату (расчётного документа) списывается по договорным ценам с Кт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы” или Кт 41 “Товары”, субсчёт 3 “Тара под товаром и порожняя” в Дт счёта расчётов (п. 180 МУ по учёту МПЗ).

Пример 3.22 Фирма получила материалы на 11800 р. (в т.ч. НДС = 1800 р.) в возвратной таре с залоговой ценой 2000 р. Материалы и тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик вернул залог за тару.

Проводки:

получение материалов:

Дт 10 “Материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость материалов = 10000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 1800 р.

 

Дт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на залоговую цену = 2000 р.

 

оплата материалов и тары:

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж поставщику = 13800 р. = (11800 + 2000)

 

возврат тары поставщику:

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 10 “Материалы”, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”

на залоговую цену = 2000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на деньги, возвращённые поставщиком = 2000 р.

 

3.6 Резервы под снижение стоимости МПЗ.

МПЗ, которые морально устарели, потеряли своё первоначальное качество, либо их текущая рыночная, продажная стоимость снизилась, отражаются в БУ на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв образуется за счёт финансовых результатов фирмы на разницу между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв отражается по Кт 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и Дт 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 14).

Пример 3.23:

В фирме числятся материалы на 5000 р. Их текущая рыночная стоимость на конец года = 4000 р. Создан резерв на 1000 р. = (5000 - 4000).

Проводки:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”

на резерв = 1000 р.

 

В следующем отчётном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: по Дт 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и Кт 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости МПЗ, по которым создавались резервы (ИППС, сч. 14).

Пример 3.24

Данные из примера 3.23. В следующем году часть материалов реализована по учётной стоимости - 3000 р. Продажная стоимость - 4838 р. (в т.ч. НДС = 738 р.).

Найдём резерв, приходящийся на реализованные материалы и подлежащий восстановлению: 3000/5000*1000 = 600 р.

Проводки:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на выручку от продажи = 4838 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 738 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 10 “Материалы”

на учётную стоимость материалов = 3000 р.

 

Дт 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на восстановленный резерв = 600 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на сумму сольдо прочих доходов и расходов по итогам продажи материалов = 1700 р. = (4838 - 738 - 3000 + 600)

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ МАТЕРИАЛОВ

Поступление материалов:

1) Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учёт ведётся без применения счетов 15 и 16) - Дт 10 Кт 60, 02, 23, 70, 69, 76

2) Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учёт ведётся с применением счетов 15 и 16):

  • на фактические затраты на приобретение материалов - Дт 15 Кт 60
  • на учётную стоимость материалов - Дт 10 Кт 15
  • на положительную (отрицательную) разницу между фактической себестоимостью приобретённых материалов и их учётной стоимостью - Дт 16 (15) Кт 15 (16)

3) Отражены материалы, внесённые учредителем в счёт вклада в уставный капитал - Дт 10 Кт 75

4) Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно - Дт 10 Кт 98

5) Оприходованы неучтённые материалы после инвентаризации - Дт 10 Кт 91

6) Оприходованы материалы, изготовленные фирмой - Дт 10 Кт 23

 

Выбытие (списание) материалов:

7) Использованных при приобретении ОС и НА - Дт 08 Кт 10

8) Использованных в основном производстве - Дт 20 Кт 10

9) Использованных во вспомогательных производствах - Дт 23 Кт 10

10) На общепроизводственные нужды - Дт 25 Кт 10

11) На общехозяйственные нужды - Дт 26 Кт 10

12) Использованных при устранении брака - Дт 28 Кт 10

13) На нужды обслуживающих производств и хозяйств - Дт 29 Кт 10

14) Использованных при реализации продукции - Дт 44 Кт 10

15) Списана стоимость реализованных материалов - Дт 91 Кт 10

16) Списана стоимость безвозмездно переданных материалов - Дт 91 Кт 10

17) Списана недостача (порча) материалов после инвентаризации - Дт 94 Кт 10

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации