Часть 12. Капитал.

Содержание:

12. Капитал.

12.1. Уставный капитал.

Формирование уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала.

12.2. Резервный капитал.

Формирование резервного капитала.

Использование средств резервного капитала.

12.3. Добавочный капитал.

Формирование добавочного капитала.

Использование средств добавочного капитала.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КАПИТАЛА.


Нормативная база: ПВБУБО, ИППС

 

В собственный капитал включают: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределённую прибыль и прочие резервы (п. 66 ПВБУБО).

 

12.1 Уставный капитал

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) отражают на 80 “Уставный капитал”. Сальдо по этому счёту должно равняться уставному капиталу, зафиксированному в учредительных документах. Записи по этому счёту производят при формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении капитала лишь после внесения таких изменений в учредительные документы (ИППС, сч. 80).

 

Формирование уставного капитала. После гос. регистрации фирмы её уставный капитал отражают (по учредительным документам) по Кт 80 с Дт 75 “Расчёты с учредителями”. Поступление вкладов учредителей отражают по Кт 75 “Расчёты с учредителями” с Дт счетов ДС и др. ценностей (ИППС, сч. 80).

Пример 12.1 По учредительным документам уставный капитал = 10000 р. Задолженность по вкладам погашается учредителями в порядке: 50% - деньгами, 30% - ОС, 20% - материалами.

Проводки:

  • формирование уставного капитала:

Дт 75 “Расчёты с учредителями”

Кт 80 “Уставный капитал”

на зафиксированный в учредительных документах уставный капитал = 10000 р.

 

  • погашение задолженности учредителей:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на вклад-деньги = 5000 р. = (10000 * 0,5)

 

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на согласованную учредителями стоимость ОС = 3000 р. = (10000 * 0,3)

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на согласованную учредителями стоимость материалов = 2000 р. = (10000 * 0,2)

 

Пример 12.2 На собрании участников ООО решено увеличить уставный капитал за счёт добавочного на 2000 р.

Проводки (после внесения изменений в учредительные документы):

Дт 83 “Добавочный капитал”

Кт 80 “Уставный капитал”

на часть добавочного капитала = 2000 р.

 

Уменьшение уставного капитала.

Пример 12. 3 На собрании участников ООО решено уменьшить уставный капитал на 5000 р. путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

Проводки:

Дт 80 “Уставный капитал”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на уменьшение = 5000 р.

 

Дт 75 “Расчёты с учредителями”

Кт 50 “Касса”

на деньги, выплаченные участникам в счёт частичного возврата их вкладов = 5000 р.

 

Пример 12.4 По годовой бух. отчётности стоимость чистых активов фирмы оказалась меньше уставного капитала на 7000 р. Фирма объявила и зарегистрировала уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.

Проводки:

Дт 80 “Уставный капитал”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на уменьшение = 7000 р.

 

Затраты, понесённые при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей), отражают по Дт 81 “Собственные акции (доли)” и Кт счетов ДС. Аннулирование выкупленных АО собственных акций отражают по Кт 81 “Собственные акции (доли)” и Дт 80 “Уставный капитал” после выполнения этим обществом предусмотренных процедур. Возникающую на счёте 81 разницу между затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью относят на 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 81).

Пример 12.5 Фирма решила уменьшить уставный капитал путём приобретения части размещённых акций. Номинальная стоимость выкупаемых акций  - 5000 р., а затраты на выкуп = 7000 р. Акции оплачены наличными. Далее аннулированы.

Проводки:

Дт 81 “Собственные акции (доли)”

Кт 50 “Касса”

на платёж за акции = 7000 р.

 

Дт 80 “Уставный капитал”

Кт 81 “Собственные акции (доли)”

на номинальную стоимость аннулированных акций = 5000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 81 “Собственные акции (доли)”

на разницу = 2000 р. = (7000 - 5000)

 

12.2 Резервный капитал

Формирование резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражают по Кт 82 “Резервный капитал” с Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” (ИППС, сч. 82)

Пример 12.6 Прибыль фирмы за год - 200000 р. Согласно учредительным документам 5% от чистой прибыли отчисляют в резервный фонд.

Проводки:

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 82 “Резервный капитал”

на отчисление = 10000 р. = (200000 * 5%)

 

Использование средств резервного капитала. Использование отражают по Дт 82 “Резервный капитал” с Кт: 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” - в сумме, направляемой на покрытие убытка за отчётный год; 66 (67) “Расчёты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам” - в сумме, направляемой на погашение облигаций АО (ИППС, сч. 82).

Пример 12.7 Убыток АО за год - 70000 р. Акционеры приняли решение покрыть убыток ранее сформированным резервным капиталом.

Проводки:

Дт 82 “Резервный капитал”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на резервный капитал, направленный на покрытие = 70000 р.

 

12.3 Добавочный капитал

Формирование добавочного капитала. По Кт 83 “Добавочный капитал” отражают: 1) прирост стоимости внеоборотных активов после их переоценки - с Дт счетов активов, по которым определился прирост; 2) разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученная при формировании уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость - с Дт 75 “Расчёты с учредителями” (ИППС, сч. 83).

Пример 12.8 Фирма переоценивает ОС. Текущая (восстановительная) стоимость ОС на дату переоценки - 9000 р., а первоначальная стоимость - 7000 р. Начисленная амортизация - 1000 р.

Дооценка объекта = 2000 р. = (9000 - 7000). Коэффициент пересчёта = 1,29 = 9000 / 7000. Амортизация после переоценки = 1290 р. = 1000 * 1,29. Дооценка амортизации = 290 р. = 1290 - 1000.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”

Кт 83 “Добавочный капитал”

на дооценку ОС = 2000 р.

 

Дт 83 “Добавочный капитал”

Кт 02 “Амортизация основных средств”

на корректировку начисленной амортизации = 290 р.

 

Пример 12.9 Фирма увеличивает уставный капитал на 50000 р., путём размещения 100 дополнительных акций с номинальной стоимостью - 500 р. и ценой размещения - 600 р. Акции оплачиваются деньгами.

Проводки:

Дт 75 “Расчёты с учредителями”

Кт 80 “Уставный капитал”

на увеличение = 50000 р.

 

Дт 51 “Расчётые счета”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на деньги, внесённые учредителями в оплату акций = 60000 р. = (600 р. * 100 шт.)

 

Дт 75 “Расчёты с учредителями”

Кт 83 “Добавочный капитал”

на разницу между продажной и номинальной стоимостью = 10000 р. = (60000 - 50000)

 

Использование средств добавочного капитала. Суммы отнесённые в Кт 83 “Добавочный капитал”, как правило, не списываются. По Дт отражаются только: 1) погашение снижения внеоборотных активов после их переоценки - с Кт счетов активов, по которым снизилась стоимость; 2) направление средств на увеличение уставного капитала - с Кт 75 “Расчёты с учредителями”, 80 “Уставный капитал”; 3) распределение сумм между учредителями - с Кт 75 “Расчёты с учредителями” и т.п. (ИППС, сч. 83).

Пример 12.10 Переоценивается ОС имеющее текущую восстановительную стоимость на дату переоценки - 5000 р. А восстановительная стоимость, по которой оно числится в учёте на дату переоценки - 9000 р. Начисленная амортизация - 1000 р. Ранее ОС дооценивалось, в результате чего первоначальная стоимость увеличилась на 2000 р., амортизация на 300 р.

Уценка ОС = 4000 р. = (9000 - 5000). Коэффициент пересчёта = 0,56 = (5000 / 9000). Амортизация после переоценки = 560 р. = (1000 * 0,56). Корректировка амортизации = 440 р. = (1000 - 560).

Проводки:

Дт 83 “Добавочный капитал”

Кт 01 “Основные средства”

на уценку ОС в пределах прошедшей дооценки = 2000 р.

 

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 01 “Основные средства”

на уценку объекта сверх прошедшей дооценки = 2000 р. = (4000 - 2000)

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 83 “Добавочный капитал”

на корректировку начисленной амортизации в пределах прошедшей дооценки = 300 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на корректировку амортизации сверх прошедшей дооценки = 140 р. = (440 - 300)

 

При выбытии ОС его дооценка списывается с Дт 83 “Добавочный капитал” в Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” (п. 48 МУ по учёту ОС).

Пример 12.11 С баланса списывают ОС ранее дооцененное. Дооценка, числящаяся на 83 “Добавочный капитал”, - 5000 р.

Вместе с проводками списания ОС с учёта, оформляют проводку списания дооценки с 83.

Дт 83 “Добавочный капитал”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на списываемую дооценку = 5000 р.

Направление добавочного капитала на увеличение уставного описано в примере 12.2.

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КАПИТАЛА

Уставный капитал:

1) Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - Дт 75 Кт 80

2) Уставный капитал увеличен за счёт добавочного - Дт 83 Кт 80

3) Уставный капитал увеличен за счёт нераспределённой прибыли - Дт 84 Кт 80

4) Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов - Дт 80 Кт 84

5) Уставный капитал уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости долей участников - Дт 80 Кт 75

6) Аннулированы выкупленные АО собственные акции - Дт 80 Кт 81

 

Резервный капитал:

7) Произведены отчисления в резервный фонд - Дт 84 Кт 82

8) Резервный фонд направлен на покрытие убытка - Дт 82 Кт 84

9) Резервный фонд направлен на погашение облигаций - Дт 82 Кт 66 (67)

 

Добавочный капитал:

10) Отражена дооценка ОС - Дт 01 Кт 83

11) Корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому ОС - Дт 83 Кт 02

12) Уценка ОС в пределах ранее произведённой дооценки - Дт 83 Кт 01

13) Корректировка начисленной амортизации по уцениваемому ОС в пределах ранее произведённой дооценки - Дт 02 Кт 83

14) Отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала АО - Дт 75 Кт 83

15) Добавочный капитал направлен на увеличение уставного - Дт 83 Кт 80

16) Списана дооценка ОС при его выбытии - Дт 83 Кт 84

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации