Часть 11. Финансовые результаты и использование прибыли.

Печать

Содержание:

11. Финансовые результаты и использование прибыли.

11.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

11.2. Прочие доходы и расходы.

11.3. Учёт расчётов по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (актив).

Отложенный налоговый актив.

Отложенное налоговое обязательство.

11.4. Использование прибыли.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИН. РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ.


Нормативная база: ПБУ 9/99 “Доходы организации”; ПБУ 10/99 “Расходы организации”; ПБУ 18/02 “Учёт расчётов по налогу на прибыль”

Конечный фин. результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности фирмы в отчётном году отражается на счёте 99 “Прибыли и убытки” и слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов (ИППС, сч. 99).

 

11.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходы от ОВД - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления за работы и услуги (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы по ОВД - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Доходами не признаются поступления от др. юр. и физ. лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также определение фин. результата по ним отражается на 90 “Продажи” (ИППС, сч. 90). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в БУ является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от фирмы к покупателю или принятие работ, услуг заказчиком.

Пример 11.1 В отчётном периоде фирма реализовала ГП на 5900 р. (в т.ч. НДС - 900 р.) с себестоимостью - 3000 р. и расходами на продажу - 500 р. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. В конце отчётного периода на р/с фирмы за продукцию поступил платёж - 4000 р.

Проводки и определение фин. результата от реализации:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на выручку от реализации = 5900 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 900 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 43 “Готовая продукция”

на себестоимость = 3000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 44 “Расходы на продажу”

на расходы по продаже = 500 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на платёж от покупателя = 4000 р.

Фин. результат от реализации - это сопоставление кредитового оборота по субсчёту 1 “Выручка” и дебетовых оборотов по субсчетам 2 “Себестоимость продаж” и 3 “НДС”:

5900 - 900 - 3000 - 500 = 1500 р.

на полученную прибыль = 1500 р. оформляется проводка:

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на 1500 р.

 

Пример 11.2 В примере 11.1 допустим, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчётного периода.

Проводки и определение фин. результата от реализации:

 

Дт 45 “Товары отгруженные”

Кт 43 “Готовая продукция”

на фактическую себестоимость отгруженной продукции = 3000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 900 р.*

*Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок ТРУ, передачи имущественных прав.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на платёж от покупателя = 4000 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на признанную выручку = 4000 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “НДС”

на НДС = 610,17 р. = (4000 - 4000/1,18)

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 45 “Товары отгруженные”

на фактическую себестоимость продукции, выручка от реализации которой признана в БУ = 2033,90 р. = (3000 * 4000/5900)

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”

Кт 44 “Расходы на продажу”

на расходы по продаже = 500 р.

Фин. результат от реализации - это сопоставление кредитового оборота по субсчёту 1 “Выручка” и дебетовых оборотов по субсчетам 2 “Себестоимость продаж” и 3 “НДС”:

4000 - 610,17 - 2033,90 - 500 = 855,93

на прибыль = 855,93 р. оформляем проводку:

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на 855,93 р.

 

11.2 Прочие доходы и расходы

Доходы (расходы) не по ОВД считаются прочими доходами (расходами) (п. 4 ПБУ 9/99, 10/99). Прочими доходами также являются поступления в результате ЧС в хоз. деятельности (бедствия, пожара, национализации и т.п.): стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99). Прочими расходами также являются расходы из-за ЧС в хоз. деятельности (п. 13 ПБУ 10/99). Прочие доходы и расходы отчётного периода отражаются на 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч.91).

Пример 11.3 В отчётном периоде фирма получила прочие доходы: 1) продажа ОС - 7080 р. (в т.ч. НДС - 1080 р.) (первоначальная стоимость ОС - 5000 р. и начисленная амортизация - 3500 р.); 2) доход по акциям - 20000 р.; 3) % по выданному работнику займу - 300 р. Прочие расходы: 1) признан к уплате штраф по договору аренды - 2000 р.; 2) списана ДЗ с истёкшим сроком исковой давности - 9000 р.

Проводки и определение сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на выручку за ОС = 7080 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 1080 р.

 

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость ОС = 5000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на амортизацию = 3500 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт  “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость ОС = 1500 р. = (5000 - 1500)

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на доход по акциям = 20000 р.

 

Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на начисленные % по займу = 300 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на причитающийся к уплате штраф = 2000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на ДЗ = 9000 р.

 

Определим сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением кредитовых оборотов по субсчёту 1 “Прочие доходы” и дебетовых оборотов по субсчёту 2 “Прочие расходы”: 13800 р. = (7080 + 20000 + 300) - (1080 + 1500 + 2000 + 9000).

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на кредитовое сальдо по счёту 91 = 13800 р.

 

11.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, определяемый исходя из бух. прибыли (убытка) и отражённый в БУ независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) - это условный расход (усл. доход) по налогу на прибыль. Рассчитывается как произведение бух. прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату. Учитывается на обособленном субсчёте к счёту 99 “Прибыли и убытки” (п. 20 ПБУ 18/02). Начисленный условный расход по налогу на прибыль отражают на 99 “Прибыли и убытки” с 68 “Расчёты по налогам и сборам” (ИППС, сч. 99).

Пример 11.4 Прибыль фирмы, сформированная на счетах БУ по итогам отчётного периода и отражённая в Отчёте о прибылях и убытках - 10000 р.

Определим условный расход по налогу на прибыль: 10000 р. * 20% = 2000 р.

Проводки:

Дт 99 “Прибыли и убытки”, субсчёт “Условный расход по налогу на прибыль”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на условный расход по налогу на прибыль = 2000 р.

 

Постоянное налоговое обязательство (актив).  Это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признаётся фирмой в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: 1) формирующие бух. прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих периодов; 2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчётного периода, но не признаваемые для целей БУ доходами и расходами как отчётного, так и последующих периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство (актив) = (постоянная разница, возникшая в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату) (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные обязательства отражают на 99 “Прибыли и убытки” с 68 “Расчёты по налогам и сборам” (ИППС, сч. 99).

Пример 11.5 В отчётном периоде представительские расходы фирмы - 5000 р. В соответствии с п.2 ст. 264 гл.25 НК РФ для налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчётный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 100000 р.

Нормативная величина представительских расходов: 100000 * 4% = 4000 р. Постоянная разница: 5000 - 4000 = 1000 р. Постоянное налоговое обязательство: 1000 * 20% = 200 р.

Проводки:

Дт 99 “Прибыли и убытки”, субсчёт “Постоянное налоговое обязательство”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на постоянное налоговое обязательство = 200 р.

 

Отложенный налоговый актив. Это та часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах. Он признаётся фирмой в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что фирма получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бух. прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других (п. 8 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) образуют отложенный налог на прибыль, который уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде = (вычитаемые временные разницы, возникшие (погашенные) в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату). При изменении ставки, величина отложенных налоговых активов пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражают на 09 “Отложенные налоговые активы” (п. 14 ПБУ 18/02). По Дт 09 с Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражают отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчётного периода. По Кт 09 с Дт 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывают с Кт 09 в Дт 99 “Прибыли и убытки” (ИППС, сч. 09).

Пример 11.6 Амортизационные отчисления, отнесённые в отчётном периоде на 02 “Амортизация основных средств”- 5000 р. Амортизация, рассчитанная для целей налогообложения - 3000 р.

Вычитаемая временная разница: 5000 - 3000 = 2000 р. Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 р.

Проводки:

Дт 09 “Отложенные налоговые активы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на отложенный налоговый актив = 400 р.

 

Отложенное налоговое обязательство. Это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующем периодах. Оно признаётся в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02).  Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде = (налогооблагаемые временные разницы, возникшие (погашенные) в отчётном периоде) * (ставка налога на прибыль, действующая на отчётную дату). При изменении ставки, отложенные налоговые обязательства пересчитываются на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на 99 “Прибыли и убытки”.

Отложенные налоговые обязательства отражают на 77 “Отложенные налоговые обязательства” (п. 15 ПБУ 18/02). По Кт 77 с Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам” отражают отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчётного периода. По Дт 77 с Кт 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счёт начислений налога на прибыль отчётного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с Дт 77 в Кт 99 “Прибыли и убытки” (ИППС, сч. 77).

Пример 11.7 В отчётном периоде амортизационные отчисления, отнесённые на 02 “Амортизация основных средств” - 5000 р. Амортизация, рассчитанная для налогообложения - 9000 р.

Налогооблагаемая временная разница: 9000 - 5000 = 4000 р. Отложенное налоговое обязательство: 4000 * 20% = 800 р.

Проводки:

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 77 “Отложенные налоговые обязательства”

на отложенные налоговые обязательства = 800 р.

 

11.4 Использование прибыли.

Чистая прибыль отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Дт 99 “Прибыли и убытки”.

Направление части прибыли отчётного года на выплату доходов учредителям (участникам) фирмы по итогам утверждения годовой бух. отчётности отражают по Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” и Кт 75 “Расчёты с учредителями” и 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” (ИППС, сч. 84).

Пример 11.8 По итогам года фирма получила прибыль = 9000 р. В году, следующем за отчётным, по решению собрания акционеров 20% прибыли (1800 р.) направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли (7200 р.) - на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам-работникам фирмы - 4000 р.

Проводки:

Дт 99 “Прибыли и убытки”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на прибыль отчётного года = 9000 р.

 

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 82 “Резервный капитал”

на прибыль, направленную на образование резервного капитала = 1800 р.

 

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 75 “Расчёты с учредителями”

на дивиденды акционерам-не работникам фирмы = 3200 р. = (7200 - 4000)

 

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

на дивиденды акционерам-работникам = 4000 р.

 

Чистый убыток отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Кт 99 “Прибыли и убытки”.

Списание с баланса убытка отчётного года отражают по Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” с Дт: 80 “Уставный капитал” - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов фирмы; 82 “Резервный капитал” - при направлении резервного капитала на погашение убытка; 75 “Расчёты с учредителями” - при погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников и др. (ИППС, сч. 84).

Пример 11.9 По итогам года фирма получила убыток - 1000 р. Общим собранием акционеров решили покрыть убыток резервным капиталом.

Проводки:

Дт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на убыток = 1000 р.

 

Дт 82 “Резервный капитал”

Кт 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”

на резервный капитал, направленный на погашение убытка = 1000 р.

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИН. РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ

Доходы и расходы по ОВД:

1) Отражена выручка от реализации ТРУ - Дт 62 Кт 90

2) Отражена выручка от реализации ТРУ населению - Дт 50 Кт 90

3) Списана себестоимость реализованной продукции - Дт 90 Кт 43

4) Списана себестоимость выполненных работ, услуг основного производства - Дт 90 Кт 20

5) Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг вспомогательных производств - Дт 90 Кт 23

6) Списана себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств - Дт 90 Кт 29

7) Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (при использовании счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)) - Дт 90 Кт 40

8) Списана учётная стоимость реализованных товаров - Дт 90 Кт 41

9) Сторнирована торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (при учёте товаров по продажным ценам) - Дт 90 Кт 42

10) Списана стоимость товаров отгруженных - Дт 90 Кт 45

11) Списаны расходы на продажу - Дт 90 Кт 44

12) Начислен НДС с объёма реализации - Дт 90 Кт 68

13) Списана часть доходов будущих периодов - Дт 98 Кт 90

14) Отражена прибыль от реализации ТРУ - Дт 90 Кт 99

15) Отражён убыток от реализации ТРУ - Дт 99 Кт 90

 

Прочие доходы и расходы:

16) Отражена выручка от реализации ОС и прочих активов - Дт 62 (76) Кт 91

17) Списана остаточная стоимость выбывающего ОС - Дт 91 Кт 01

18) Списана остаточная стоимость выбывающего НА - Дт 91 Кт 04

19) Списана учётная стоимость выбывающих материалов - Дт 91 Кт 10

20) Начислен НДС с объёма реализации - Дт 91 Кт 68

21) Проценты за пользование кредитами и займами списаны на прочие расходы - Дт 91 Кт 66 (67)

22) Проценты по предоставленным займам отнесены на прочие доходы - Дт 76 Кт 91

23) Списана ДЗ, срок исковой давности по которой истёк - Дт 91 Кт 62

24) Списана КЗ, срок исковой давности по которой истёк - Дт 60 Кт 91

25) Отражена прибыль от прочих операций - Дт 91 Кт 99

26) Отражён убыток от прочих операций - Дт 99 Кт 91

27) Списана остаточная стоимость ОС, утраченных из-за ЧС - Дт 91 Кт 01

28) Списаны материалы, утраченные из-за ЧС - Дт 91 Кт 10

29) Списаны товары, утраченные из-за ЧС - Дт 91 Кт 41

30) Списана ГП, утраченная из-за ЧС - Дт 91 Кт 43

31) Отражены расходы, связанные с устранением последствий ЧС - Дт 91 Кт 23, 70, 69, 76 и др.

32) Оприходованы материалы, оставшиеся от разборки имущества, утраченного в результате ЧС - Дт 10 Кт 91

33) Отражено страховое возмещение - Дт 76 Кт 91

 

Расчёты по налогу на прибыль:

34) Отражён условный расход по налогу на прибыль - Дт 99 Кт 68

35) Отражён условный доход по налогу на прибыль - Дт 68 Кт 99

36) Отражено постоянное налоговое обязательство - Дт 99 Кт 68

37) Отражён постоянный налоговый актив - Дт 68 Кт 99

38) Отражён отложенный налоговый актив - Дт 09 Кт 68

39) Погашен отложенный налоговый актив - Дт 68 Кт 09

40) Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен - Дт 99 Кт 09

41) Отражено отложенное налоговое обязательство - Дт 68 Кт 77

42) Погашено отложенное налоговое обязательство - Дт 77 Кт 68

43) Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено - Дт 77 Кт 99

 

Использование прибыли:

44) Отражена прибыль отчётного года - Дт 99 Кт 84

45) Отражен убыток отчётного года - Дт 84 Кт 99

46) Прибыль отчётного года направлена на выплату дивидендов - Дт 84 Кт 75 (70)

47) Прибыль отчётного года направлена в резервный капитал - Дт 84 Кт 82

48) Убыток отчётного года погашается за счёт резервного капитала - Дт 82 Кт 84

49) Убыток отчётного года погашается за счёт целевых взносов участников - Дт 75 Кт 84