Примеры бухгалтерских проводок.
Сокращения: Товары, работы, услуги (ТРУ), Товарно-материальные ценности (ТМЦ), Методические указания (МУ), Бухгалтерский учёт (БУ), Основные средства (ОС), Инструкция по применению Плана счетов (ИППС), Материально-производственные запасы (МПЗ), Готовая продукция (ГП), Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ (ПВБУБО), Порядок ведения кассовых операций в РФ (ПВКО), Дебиторская задолженность (ДЗ), Кредиторская задолженность (КЗ), Расчётный счёт (р/с), Денежные средства (ДС), Обычные виды деятельности (ОВД).
Содержание:
Учёт расходов по займам и кредитам.
Учёт заёмных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов.
Учёт бюджетных кредитов и прочих форм гос. помощи.
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ, ГОС. ПОМОЩИ.
Нормативная база: ПБУ 15/2008 “Учёт расходов по займам и кредитам”; ПБУ 13/2000 “Учёт государственной помощи”
10.1 Кредиты и займы
Учёт основной суммы долга. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается фирмой-заёмщиком, как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Полученный фирмой краткосрочные кредиты и займы отражают по Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” и Дт 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. (ИППС, сч. 66). Полученные фирмой долгосрочные кредиты и займы отражают по Кт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам” и Дт 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. (ИППС, сч. 67). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается по Дт 66 (67) с Кт счетов ДС (ИППС, сч. 66, 67).
Пример 10.1 Фирма получила в банке кредиты: 200000 р. на 6 мес. и 500000 р. на 18 мес.
Проводки:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
на полученный краткосрочный кредит = 200000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”, субсчёт “ Расчёты по основной сумме долга”
на полученный долгосрочный кредит = 500000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый краткосрочный кредит = 200000 р.
Дт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый долгосрочный кредит = 500000 р.
Учёт расходов по займам и кредитам. Такими расходами признают: 1) %, перечисляемые займодавцу (кредитору); 2) платежи за информационные и консультационные услуги; 3) платежи за экспертизу договора займа (кредита); 4) иные расходы, прямо связанные с получением займов (кредитов).
Расходы отражаются: 1) обособленно от основной суммы долга по кредиту (займу); 2) в том отчётном периоде, к которому они относятся; 3) как прочие расходы, кроме их части, включаемой в стоимость инвестиционного актива (п. 3, 4, 6, 7 ПБУ 15/2008). Подлежащие уплате % отражаются по Кт 66 (67) с Дт 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 66, 67).
Пример 10.2 Фирма получила 30 апреля заём - 60000 р. на 2 мес. под 10% годовых. % начисляются и перечисляются займодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Основной долг возвращается 30 июня.
Проводки:
- 30 апреля:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
на полученный заём = 60000 р.
- 31 мая:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на начисленные % за май = 509,59 р. = (60000 р. * 10% / 365 дн. * 31 дн.)
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на уплаченные % = 509,59 р.
- 30 июня:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на начисленные % за июнь = 493,15 р. = (60000 р. * 10% / 365 дн. * 30 дн.)
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на уплаченные % = 493,15 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый заём = 60000 р.
Учёт заёмных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов. %, подлежащие оплате займодавцу (кредитору), прямо связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в его стоимость или в прочие расходы равномерно, либо исходя из условий предоставления займа (кредита) (если такое включение существенно не отличается от равномерного включения). Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Это объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые отразятся у заёмщика и (или) заказчика (инвестора, покупателя) как ОС (включая земельные участки), НА или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008).
% включаются в стоимость инвестиционного актива при условиях: 1) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива подлежат признанию в БУ; 2) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением актива, подлежат признанию в БУ; 3) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива (п. 9 ПБУ 15/2008).
% прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива (п. 12 ПБУ 15/2008).
Пример 10.4 Фирма строит офис. В январе получила заём - 200000 р. на 3 мес. на погашение затрат по стройке. Основной долг подлежит погашению в конце марта. % по займу - 21000 р. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 7000 р. = 21000 / 3). Объект введён в эксплуатацию в феврале. Его первоначальная стоимость - 600000 р.
Проводки:
- в январе:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
на полученный заём = 200000 р.
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на начисленные % = 7000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на выплаченные % = 7000 р.
- в феврале:
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на начисленные % = 7000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на выплаченные % = 7000 р.
Дт 01 “Основные средства”
Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
на первоначальную стоимость = 600000 р.
- в марте:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на начисленные % = 7000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на выплаченные % = 7000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый заём = 200000 р.
Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы займы (кредиты), полученные на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то % выплачиваемые займодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива (п. 14 ПБУ 15/2008).
Пример 10.5 Фирма получила краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств - 90000 р. В отчётном периоде на стройку офиса потратили 50000 р. кредитных средств, а на приобретение ТМЦ - 40000 р. Сумма %, подлежащих выплате - 20000 р.
Сумма %, включаемых в стоимость инвестиционного актива: 20000 * (50000/90000) = 11111,11 р. Сумма %, включаемая в прочие расходы: 20000 * (40000/90000) = 8888,89 р. или 20000 - 11111,11 = 8888,89 р.
Проводки:
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на %, включаемые в инвестиционный актив = 11111,11 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”
на %, включаемые в прочие расходы = 8888,89 р.
Учёт бюджетных средств. Бюджетные средства, принятые к БУ, отражаются в БУ как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Фактически полученные средства уменьшают задолженность и увеличивают счета ДС, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).
Пример 10.10 Фирма получила извещение финансирующего органа о выделенных бюджетных средствах - 50000 р. на стройку согласно смете. Деньги получены.
Проводки:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на выделенные средства = 50000 р.
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на полученные средства = 50000 р.
Если бюджетные средства признаются в БУ по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета ДС, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).
Пример 10.11 Бюджетные средства (из прим. 10.10) признаются в БУ по мере фактического получения ресурсов.
Проводка в момент получения ресурсов:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на полученные средства = 50000 р.
Ресурсы полученные не деньгами (зем. участки, природ. ресурсы и др. имущество), принимаются к БУ по стоимости полученных или подлежащих получению активов (стоимость определятся как обычно в сравнимых случаях фирма определяет стоимость аналогичных активов).
Пример 10.12 Фирма получила гос. помощь сырьём на 10000 р. Бюджетные средства признаются фирмой по мере фактического получения ресурсов.
Проводки:
Дт 10 “Материалы”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на поступившее сырьё = 10000 р.
Бюджетные средства списываются со счёта целевого финансирования как увеличение финансовых результатов. Одновременно по внеоборотным активам (подлежащим амортизации), приобретенным за эти средства, начисляется амортизация (п. 8 ПБУ 13/2000).
Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации на фин. результаты как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000).
Пример 10.13 В 2015 г. фирма получила 8000 р. бюджетных средств на покупку ОС. Средства признаются фирмой по мере фактического получения ресурсов. Стоимость ОС - 5900 р. (в т.ч. НДС - 900 р.). ОС используется в основном производстве. Годовая норма амортизации - 10%.
Проводки:
- получение средств:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на полученные средства = 8000 р.
- приобретение ОС:
Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
Кт 51 “Расчётные счета”
на платёж поставщику = 5900 р.
Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на стоимость ОС = 5000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
на НДС = 900 р.
Дт 01 “Основные средства”
Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы”
на первоначальную стоимость ОС = 5000 р.
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 51 “Расчётные счета”
на неизрасходованные средства = 2100 р. = (8000 - 5000)
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
на НДС = 900 р.
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 98 “Доходы будущих периодов”
на бюджетные средства, израсходованные на финансирование капитальных расходов = 5000 р.
- ежемесячно в течение срока полезного использования:
Дт 20 “Основное производство”
Кт 02 “Амортизация основных средств”
на амортизацию = 41,67 р. = (5000 р. * 10% / 12 мес.)
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на амортизацию = 41,67 р.
Бюджетные средства на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признаётся в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к БУ МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления др. аналогичных расходов с последующим отнесением на доходы отчётного периода при отпуске МПЗ для производства ТРУ, начислении оплаты труда и осуществлении др. аналогичных расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).
Пример 10.14 В 2014 г. в виде гос. помощи фирма получила материалы на 7000 р. Фин. помощь отражается в фирме по мере поступления извещения от финансирующего органа. В отчётном периоде в производство списаны материалы на 1000 р.
Проводки:
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на причитающуюся гос. помощь = 7000 р.
Дт 10 “Материалы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на полученные материалы = 7000 р.
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 98 “Доходы будущих периодов”
на целевое финансирование = 7000 р.
Дт 20 “Основное производство”
Кт 10 “Материалы”
на отпущенные материалы = 1000 р.
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
на отпущенные материалы = 1000 р.
Если в отчётном году случилось так, что фирма должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то делают исправительные записи (п. 13 ПБУ 13/2000).
Пример 10.15 См. пример 10.14, но из-за определённых обстоятельств фирма должна вернуть материалы или их денежный эквивалент - 2000 р. Материалы израсходовали, поэтому возвращают деньги - 2000 р.
Проводки:
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 98 “Доходы будущих периодов”
сторно = 2000 р.
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”
сторно = 2000 р.
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на 2000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённые деньги = 2000 р.
Если в отчётном году случилось так, что фирма должна вернуть средства, полученные в качестве гос. помощи в предыдущие годы, то на возвращаемую сумму делают запись: 1) в части средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются фин. результаты и восстанавливается целевое финансирование на сумму ранее начисленной амортизации ОС и НА, и несписанных доходов будущих периодов; 2) в части средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если возвращаемая сумма превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует, то оформляют уменьшение фин. результатов фирмы и возникновение задолженности по их возврату (п. 14 ПБУ 13/2000).
Пример 10.16 Для условий примера 10.13 в 2016 г. решено, что фирма должна вернуть средства, полученные в 2015 г. на приобретение ОС, причём уже начислена амортизация - 1000 р. Соответственно сальдо по 98 “Доходы будущих периодов” составило 4000 р. = (5000 - 1000)
Проводки:
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на задолженность по возврату средств = 5900 р.
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на начисленную амортизацию = 1000 р.
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на несписанные доходы будущих периодов = 4000 р.
Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на восстановленный НДС = 900 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённые деньги = 5900 р.
Пример 10.17 Для условий примера 10.14 в 2015 г. решили, что фирма должна вернуть средства, полученные в 2014 г. в виде материалов - 7000 р. Причём материалы уже израсходовали.
Проводки:
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на задолженность по возврату средств = 7000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённые деньги = 7000 р.
Пример 10.18 Для условий примера 10.17, на момент решения о возврате средств, на производство списано материалов - 5000 р.
Проводки:
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на задолженность = 7000 р.
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на несписанный остаток по счёту 98 = 2000 р. = (7000 - 5000)
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на списанные материалы = 5000 р.
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённые деньги = 7000 р.
Пример 10.19 Для условий примера 10.17 решили вернуть 50% средств, но на момент решения уже списано материалов на 5000 р.
Проводки:
Дт 86 “Целевое финансирование”
Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
на задолженность = 3500 р. = (7000 * 50%)
Дт 98 “Доходы будущих периодов”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на несписанный остаток по счёту 98 = 2000 р. = (7000 - 5000)
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”
Кт 86 “Целевое финансирование”
на разницу между возвратом и остатком на счёте 98 = 1500 р. = (3500 - 2000)
Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённые деньги = 3500 р.
Учёт бюджетных кредитов и прочих форм гос. помощи. Отражаются в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств (п. 16 ПБУ 13/2000).
Пример 10.20 Фирма получила беспроцентный бюджетный кредит - 90000 р. на 6 мес. для приобретения оборудования. По истечении срока кредит возвращён.
Проводки:
Дт 51 “Расчётные счета”
Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”
на полученный кредит = 90000 р.
Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”
Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый кредит = 90000 р.
Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определённых условий фирма освобождается от возврата полученного, и существует уверенность в том, что фирма выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке из данного ПБУ 13/2000 (п. 17 ПБУ 13/2000).
ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ, ГОС. ПОМОЩИ
Кредиты и займы:
1) Получен краткосрочный кредит (заём) - Дт 50, 51, 52 Кт 66
2) Получен долгосрочный кредит (заём) - Дт 50, 51, 52 Кт 67
3) Возвращён краткосрочный кредит (заём) - Дт 66 Кт 50, 51, 52
4) Возвращён долгосрочный кредит (заём) - Дт 67 Кт 50, 51, 52
5) Начислены % по краткосрочному кредиту (займу) - Дт 91 Кт 66
6) Начислены % по долгосрочному кредиту (займу) - Дт 91 Кт 67
7) Начислены % по краткосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива - Дт 08 Кт 66
8) Начислены % по долгосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива - Дт 08 Кт 67
Государственная помощь:
9) Приняты к учёту причитающиеся к получению бюджетные средства - Дт 76 Кт 86
10) Получены принятые ранее к учёту бюджетные средства (ДС, внеоборотные активы, МПЗ) - Дт 51, 08, 10 и др. Кт 76
11) Бюджетные средства признаны в учёте по мере фактического получения - Дт 51, 08, 10 и др. Кт 86
12) Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (проводка оформляется в момент принятия к учёту объектов внеоборотных активов, МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления др. аналогичных расходов) - Дт 86 Кт 98
13) Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов отнесены на доходы отчётного периода в размере начисленной амортизации - Дт 98 Кт 91
14) Бюджетные средства на финансирование текущих расходов отнесены на доходы отчётного периода при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и осуществлении др. аналогичных расходов - Дт 98 Кт 91
15) Отражены бюджетные средства, подлежащие возврату - Дт 86 Кт 76
16) Возвращены бюджетные средства - Дт 76 Кт 51
17) Восстановлено целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов - Дт 98 Кт 86
18) Восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации ОС и НА , израсходованных МПЗ и т.д. - Дт 91 Кт 86
19) Получен бюджетный кредит - Дт 51 Кт 66 (67)
20) Возвращён бюджетный кредит - Дт 66 (67) Кт 51