Часть 2. Нематериальные активы.

Содержание:

2.1. Поступление НА.

Приобретение НА за плату.

Создание НА.

Получение НА в счёт вклада в уставный капитал.

2.2 Начисление амортизации НА.

2.3 Переоценка НА.

2.4 Списание НА.

2.5 Предоставление права на использование НА.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


Нормативная база: ПБУ 14/2007 «Учёт НА»

2.1. Поступление НА

     НА принимается к БУ по определённой на дату принятия фактической (первоначальной) стоимости – это сумма денег, равная оплате в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приобретении, создании и обеспечении условий для использования актива (п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

    

     Приобретение НА за плату. Расходами на приобретение НА являются: 1) Платежи правообладателю (продавцу) по договору отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 2) Таможенные: пошлины и сборы; 3) Невозмещаемые налоги, гос., патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением; 4) Вознаграждения посредникам и иным лицам, через которые приобретён НА; 5) Платежи за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением; 6) Иные расходы по приобретению и обеспечению условий для использования (п. 8 ПБУ 14/2007).

     Не включаются в расходы на приобретение, создание НА: 1) Возмещаемые налоги (кроме исключений в законодательстве); 2) Общехозяйственные и иные аналогичные расходы (если они не связаны напрямую с приобретением и созданием НА); 3) Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в прошлых отчётных периодах, признанные прочими доходами и расходами; 4) Полученные займы и кредиты – не расходы на приобретение, создание НА (кроме активов относящихся к инвестиционным) (п. 10 ПБУ 14/2007).

Принятие НА к БУ отражается по Дт 04 «Нематериальные активы» и Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (ИППС, сч. 04).

     Пример 2.1. Затраты фирмы на приобретение исключительного права на товарный знак – 150000 р.

     Проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

на затраты = 150000 р.

 

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на первоначальную стоимость НА = 150000 р.

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами»)

Кт 51 «Расчётные счета»

на платёж за исключительное право = 150000 р.

 

Создание НА. При создании НА к перечисленным ранее расходам (п. 8 ПБУ 14/2007) дополнительно относят: 1) Платежи за ТРУ сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; 2) Зарплата работников непосредственно создающих НА или выполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы по трудовому договору; 3) Отчисления на соц. нужды; 4) Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НА, использованных непосредственно при создании НА; 5) Иные расходы, непосредственно связанные с созданием НА и обеспечением условий для его использования (п. 9 ПБУ 14/2007).

     Пример 2.2 Работники фирмы разработали программу для производства. Исключительное право фирмы на программу оформлено в установленном порядке. Материальные затраты – 10000 р., зарплата разработчиков – 40000 р., страховые взносы во внебюджетные фонды – 13000 р.

     Проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы»

на расход материалов = 10000 р.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

на зарплату = 40000 р.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

на страховые взносы = 13000 р.

 

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на первоначальную стоимость НА = 63000 р. = (10000  + 40000 + 13000)

 

     Получение НА в счёт вклада в уставный капитал. Фактическая (первоначальная) стоимость НА, внесённого в счёт вклада в уставный (складочный) капитал (в т.ч. при внесении гос. или муницип-ого имущества в качестве вклада в уставные капиталы ОАО), уставный фонд, паевой фонд фирмы – это денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) фирмы (если иное не предусмотрено законом) (п. 11 ПБУ 14/2007). Ранее перечисленные расходы (п. 8, 9 ПБУ 14/2007) также включаются в эту себестоимость (п. 15 ПБУ 14/2007).

     Пример 2.3 Один из учредителей внёс НА в счёт вклада в уставный капитал по согласованной стоимости - 50000 р.

     Проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75 «Расчёты с учредителями»

на согласованную оценку = 50000 р.

 

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на первоначальную стоимость = 50000 р.

 

2.2 Начисление амортизации НА.

     Амортизация начисляется по НА, имеющим срок полезного использования, в течение этого срока, а по не имеющим – не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений: 1) Линейный (наиболее популярен). Здесь ежемесячная амортизация = (фактическая (первоначальная) или текущая рыночная (при переоценке) стоимость НА) / (количество месяцев срока полезного использования); 2) Уменьшаемого остатка; 3) Списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007).

     Пример 2.4 Первоначальная стоимость НА производственного назначения – 7200 р. Срок полезного использования – 3 года. Амортизация начисляется линейным способом.

     Проводки:

     в течение 3 лет ежемесячно будет оформляться проводка

Дт 20 «Основное производство»

Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

на ежемесячную сумму амортизации = 200 р. = (7200 р. / (3 года * 12 мес.))

 

2.3 Переоценка НА.

     Не чаще 1 раза в год (на конец отчётного года) можно переоценивать группы однородных НА по текущей рыночной стоимости, определяемой только по данным активного рынка этих НА (п. 17 ПБУ 14/2007). Переоценка НА – это пересчёт их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

     Дооценка НА зачисляется в добавочный капитал. Дооценка, равная ранее произведённой уценке отнесённой на финансовые результаты как прочие расходы, зачисляется в финансовый результат, как прочие доходы. Уценка НА относится на финансовый результат, как прочие расходы. Уценка уменьшает добавочный капитал, образованный за счёт ранее проведённой дооценки. Превышение уценки над дооценкой (ранее зачисленной в добавочный капитал) относится на финансовый результат, как прочие расходы. При выбытии НА его дооценка переносится с добавочного капитала на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) (п. 21 ПБУ 14/2007).

     Внимание! Имеется неопределённость при переоценке НА. Из п. 19 ПБУ 14/2007 следует пересчитывать остаточную стоимость. По другому мнению – НА переоценивают также, как и ОС, т.е. первоначальную (восстановительную) стоимость  и начисленную амортизацию пересчитывают по-отдельности.

При первом варианте необходимо сформировать остаточную стоимость НА проводкой:

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кт 04 «Нематериальные активы»

на начисленную амортизацию

 

Далее переоценка отразится проводками:

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 83 «Добавочный капитал»

на дооценку

 

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 04 «Нематериальные активы»

на уценку

 

     При втором варианте порядок такой же, как при переоценке ОС. Например, проводки при дооценке НА:

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 83 «Добавочный капитал»

на дооценку первоначальной стоимости НА

 

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

на корректировку начисленной амортизации

 

2.4 Списание НА.

НА списывается при выбытии или неспособности приносить фирме экономические выгоды в будущем. НА выбывает в случае: 1) прекращения срока действия права фирмы на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НА); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой фирмы, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; 7) внесения в счёт вклада по договору о совместной деятельности; 8) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 9) в иных случаях. Одновременно списывается накопленная амортизация НА (п. 34 ПБУ 14/2007). Доходы и расходы от списания НА относятся на финансовые результаты, как прочие доходы и расходы, если иное не установлено нормативными актами по БУ (п. 34 БУ 14/2007). При выбытии НА их стоимость на счёте 04 “Нематериальные активы” уменьшается на начисленную амортизацию (с Дт 05 “Амортизация нематериальных активов”). Остаточная стоимость списывается с Кт 04 “Нематериальные активы” в Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы” (ИППС, сч. 04).

Пример 2.5 Фирма продала НА. Его первоначальная стоимость - 9000 р., а накопленная амортизация на счете 05 - 5000 р. Договорная цена реализации - 7000 р.

Проводки:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на цену реализации = 7000 р.

 

Дт 05 “Амортизация нематериальных активов”

Кт 04 “Нематериальные активы”

на начисленную амортизацию = 5000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 04 “Нематериальные активы”

на остаточную стоимость = 4000 р. = (9000 - 5000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от продажи = 3000 р. = (7000 - 4000)

 

2.5 Предоставление права на использование НА.

Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (кроме права использования наименования места происхождения товара) предоставляется (получается) по договорам: лицензионным, коммерческой концессии и другим аналогичным (п. 37 ПБУ 14/2007).

Правообладатель (лицензиар), предоставляя НА в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списывает НА, а отражает в БУ обособленно и начисляет по ним амортизацию (п. 38 ПБУ 14/2007).

В фирмах, предмет деятельности которых - предоставление за плату прав, возникающих из патентов (на изобретения, промышленные образцы) и других видов интеллектуальной собственности, все поступления от этой деятельности (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности) считаются выручкой, а расходы - расходами по обычным видам деятельности. В противном случае, доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99).

Пример 2.6 Фирма-правообладатель (с основным видом деятельности - предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности) предоставила фирме-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 1 год. Первоначальная стоимость этого НА - 150000 р., ежемесячная амортизация - 2000 р. По договору ежемесячный лицензионный платёж - 10000 р.

Проводки у фирмы-правообладателя:

  1. Передача неисключительного права на использование изобретения

Дт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, предоставленные в пользование”

Кт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, используемые организацией”

на стоимость НА = 150000 р.

 

  1. Начисление амортизации (ежемесячная проводка)

Дт 20 “Основное производство”

Кт 05 “Амортизация нематериальных активов”

на амортизацию = 2000 р.

 

  1. Расчёты по лицензионным платежам:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на платёж = 10000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

на поступивший платёж = 10000 р.

 

  1. Прекращение договора:

Дт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, используемые в организации”

Кт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, предоставленные в пользование”

на стоимость НА = 150000 р.

 

Пример 2.7 Возьмём данные из примера 2.6, но предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности фирмы-правообладателя.

Проводки у правообладателя:

1) Передача неисключительного права:

Дт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, предоставленные в пользование”

Кт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, используемые в организации”

на стоимость НА = 150000 р.

 

2) Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 05 “Амортизация нематериальных активов”

на начисленную амортизацию = 2000 р.

 

3) Расчёты по платежам:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на платёж = 10000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на поступивший платёж = 10000 р.

 

4) Прекращение договора:

Дт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, используемые в организации”

Кт 04 “Нематериальные активы”, субсчёт “Нематериальные активы, предоставленные в пользование”

на стоимость НА = 150000 р.

 

Пример 2.8 Возьмём данные примера 2.6, но расчёты между фирмами осуществляются в виде фиксированного разового платежа - 120000 р.

Проводки в фирме-правообладателе:

при поступлении платежа

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

на поступивший платёж = 120000 р.

 

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”)

Кт 98 “Доходы будущих периодов”

на поступивший платёж = 120000 р.

 

ежемесячно в течение срока договора (в течение одного года):

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на 1/12 платежа = 10000 р. = (120000 р. / 12 мес.)

 

если это не основной вид деятельности правообладателя, то:

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на 1/12 платежа = 10000 р.

 

НА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счёте “Нематериальные активы, полученные в пользование” в оценке, определяемой вознаграждением по договору. Периодические платежи по договору включаются пользователем в расходы отчётного периода. Фиксированный разовый платёж - в расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Пример 2.9 Возьмём данные из примера 2.6 и оформим проводки от лица фирмы-пользователя. НА используется в основном производстве.

Проводки фирмы-пользователя:

1) Получение НА:

Дт забалансового счёта “Нематериальные активы, полученные в пользование”

на стоимость НА по договору = 120000 р. = (10000 р. * 12 мес.)

 

2) Расчёты по платежам:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на ежемесячный платёж = 10000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на перечисленный платёж = 10000 р.

 

3) Прекращение договора:

Кт забалансового счёта “Нематериальные активы, полученные в пользование”

на стоимость НА по договору = 120000 р.

 

Пример 2.10 Возьмём данные из примера 2.6 и оформим проводки от лица фирмы-пользователя, но платёж будет фиксированный разовый - 120000 р.

Проводки:

1) Получение НА:

Дт забалансового счёта “Нематериальный активы, полученные в пользование”

на стоимость НА по договору = 120000 р.

 

2) Расчёты с правообладателем:

Дт 97 “Расходы будущих периодов”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на платёж = 120000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на перечисленный платёж = 120000 р.

 

3) Списание платежа на затраты (ежемесячная проводка в течение срока договора - одного года):

Дт 20 “Основное производство”

Кт 97 “Расходы будущих периодов”

на 1/12 платежа = 10000 р. = (120000 р. / 12 мес.)

 

4) Прекращение договора:

Кредит забалансового счёта “Нематериальные активы, полученные в пользование”

на стоимость НА по договору = 120000 р.

 

Заметьте! Проводки у фирмы-пользователя не зависят от основного или неосновного вида деятельности правообладателя.

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Поступление НА:

1) Отражены фактические затраты на приобретение НА - Дт 08 Кт 60, 02, 10, 23, 70, 69.

2) Отражены НА, внесённые учредителями в счёт вклада в уставный капитал - Дт 08 Кт 75.

3) НА введён в эксплуатацию - Дт 04 Кт 08.

 

Начисление амортизации НА:

4) Используемых в основной деятельности фирмы - Дт 20, 26, 44 Кт 05.

5) Предоставленных в пользование (когда предоставление активов в пользование не является предметом деятельности фирмы) - Дт 91 Кт 05.

 

Выбытие НА:

6) Списана амортизация НА при их выбытии - Дт 05 Кт 04.

7) Списана остаточная стоимость НА - Дт 91 Кт 04.

8) Отражены расходы, связанные с выбытием НА - Дт 91 Кт 70, 69 и др.

9) Отражена прибыль от выбытия НА - Дт 91 Кт 99.

10) Отражен убыток от выбытия НА - Дт 99 Кт 91.

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации