Часть 1. Основные средства (ОС).

Содержание:

1. Основные средства (ОС).

1.1. Приобретение ОС за плату.

Получение ОС в счёт вклада в уставный (складочный) капитал.

Получение ОС безвозмездно (по договору дарения).

Получение ОС по товарообменным операциям.

1.2. Начисление амортизации ОС.

Способы начисления амортизации ОС.

1.3. Ремонт ОС.

1.4. Переоценка ОС.

1.5. Выбытие ОС.

Продажа ОС.

Списание ОС из-за морального и (или) физического износа.

Передача ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд.

Безвозмездная передача ОС.

1.6. Аренда ОС.

1.7. Инвентаризация ОС.

Оприходование неучтённых ОС.

Списание ОС при выявлении недостачи или порчи.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.


Нормативная база: ПБУ 6/01 «Учёт ОС»; методические указания (МУ) по учёту ОС.

ОС принимаются к БУ по первонач-ой стоимости (п. 7 ПБУ 6/01) в случаях: 1) Приобретения, сооружения, изготовления за плату; 2) Сооружения и изготовления самой организацией; 3) Поступления от учредителей в  счёт вкладов в уставн. (складочный) капитал, паевой фонд; 4) Безвозмездные поступления от юр. и физ. лиц; 5) Получения гос. и муницип. унитарным предприятием в уставный фонд; 6) поступления в дочерние (зависимые) фирмы от головной организации; 7) поступления при приватизации гос. и муницип имущества; 8) в других случаях (п. 22 МУ по учёту ОС).

1.1 Приобретение ОС за плату. Здесь первонач-ая стоимость ОС – это факт. затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, исключая НДС и др. возмещаемые налоги (кроме некоторых случаев в законодательстве). Факт. затраты это: 1) оплата по договору поставщику (продавцу), расходы на доставку и подготовку объекта для использования; 2) оплата за работы по договору строительного подряда и иным договорам; 3) выплаты фирмам за информац-е и консультац-е услуги, связанные с приобретением ОС; 4) таможенные: пошлины и сборы; 5) невозмещаемые налоги, гос. пошлина, уплачиваемые при приобретении ОС; 6) вознаграждения фирмам-посредникам, через которые приобретены ОС; 7) иные затраты связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС (п. 8 ПБУ 6/01).

Пример 1.1: Фирма приобрела станок за 11800 р. (в том числе НДС = 1800 р.). Транспортной компании за доставку заплатили 2360 р. (в т.ч. НДС = 360 р.). Станок введён в эксплуатацию. Счета за станок и доставку оплачены.

Составим проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму стоимости станка без НДС = 10000 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС из счёта поставщика = 1800 р.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму доставки без НДС = 2000 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС из счёта за доставку = 360 р.

 

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на сумму факт. затрат на приобретение станка (10000 + 2000) = 12000 р.

 

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

на сумму НДС, подлежащего вычету (1800+360) = 2160 р.

(вычет НДС, уплаченного поставщикам ТРУ, осуществляется на основании ст. 171 и 172 НК РФ при одновременном выполнении условий: 1 – ТРУ приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС или для перепродажи; 2 – ТРУ приняты к учёту; 3 – от продавцов ТРУ получен счёт-фактура с выделенной суммой НДС).

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчётные счета»

на сумму перечисленную поставщику станка = 11800 р.

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчётные счета»

на сумму перечисленную транспорт. компании = 2360 р.

 

Получение ОС в счёт вклада в уставный (складочный) капитал. Здесь первонач-я стоимость представляет собой денежную оценку, согласованную с учредителями (участниками) (п. 9 ПБУ 6/01). При принятии к БУ на счёт 01 «ОС» (после принятия на счёт 08), первонач-я стоимость определяется по п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01). Поступление вклада в виде ОС оформляется по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт 75 «Расчеты с учредителями». Принятие к БУ этих ОС отражается по Дт 01 «Основные средства» и Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогично определяется первонач-я стоимость ОС вносимых в уставный или паевой фонд (п. 22 МУ по учёту ОС).

Пример 1.2. Учредитель внёс в счёт вклада в уст. капитал объект ОС, оценённый учредителями в 20000 р. Доставка фирмой-перевозчиком стоила 3540 р. (в т.ч. НДС 540 р.).

Проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75 «Расчёты с учредителями»

на сумму оценки объекта = 20000 руб.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму доставки без НДС = 3000 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС из документов перевозчика = 540 р.

 

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

на сумму НДС подлежащего вычету = 540 р.

 

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчётные счета»

на сумму перечисленную перевозчику = 3540 р.

 

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на первонач-ую стоимость ОС (20000 + 3000) = 23000 р.

 

Получение ОС безвозмездно (по договору дарения). Здесь первоначальная стоимость – это текущая рыночная стоимость ОС на дату принятия к БУ в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это деньги, которые можно получить, продав данный актив на дату принятия к БУ (п. 29 МУ по учёту ОС). При принятии к БУ на счёт 01 «ОС» (после принятия на счёт 08), первонач-я стоимость определяется по п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

На величину первонач-ой стоимости безвозмездных ОС формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие ОС к БУотражается по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления». А затем по Дт 01 «Основные средства» и Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 29 МУ по учёту ОС). Суммы учтённые на счёте 98 списываются в Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации на безвозмездные ОС (инструкция по применению Плана счетов. Счёт 98).

Пример 1.3. Фирма безвозмездно получила объект ОС для вспомогательного производства по рыночной стоимости на дату принятия к учёту 30000 р. Стоимость доставки - 1770 р. (в т.ч. НДС 270 р.). Срок полезного использования - 5 лет.

Проводки:

на дату принятия объекта к учёту

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления»

на сумму рыночной стоимости = 30000 р.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму доставки без НДС = 1500 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС из документов перевозчика = 270 р.

 

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На сумму первонач-й стоимости объекта (30000 + 1500) = 31500 р.

 

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

на сумму НДС, подлежащего вычету = 270 р.

 

     на дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учёту)

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму амортизационных отчислений 31500 / 5 лет / 12 мес. = 525 р.

 

Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

на часть суммы со счёта 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации 30000 / 5 лет / 12 мес. = 500 р.

 

Получение ОС по товарообменным операциям. Первонач-я стоимость ОС полученных по договору мены (т.е. с исполнением обязательств не деньгами) – это стоимость ценностей, переданных фирмой или подлежащих передаче. Стоимость ценностей определяется ценой, по которой они обычно в сравнимых условиях передаются. При невозможности установить стоимость – исходят из стоимости приобретения аналогичных ОС в сравнимых условиях (п. 11 ПБУ 6/01). При принятии к БУ на счёт 01 «ОС» (после принятия на счёт 08), первонач-я стоимость определяется по п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

     Пример 1.4 По договору мены фирма получает ОС в обмен на 5 ед. своей продукции, которую обычно реализует по 3540 р./ед. (в т.ч. НДС = 540 р.) и себестоимостью по 2000 р./ед.

     Проводки:

     принятие ОС к учёту

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму реализации без НДС = 5 * (3540 – 540) = 15000 р.

 

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС = 5*540 = 2700 р.

 

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на первонач-ю стоимость ОС = 15000 р.

 

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

на сумму НДС к вычету = 2700 р.

 

     Выручка от реализации своей продукции определяется в п. 6.3 ПБУ 9/99. Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам мены принимается к БУ по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению фирмой. Стоимость этих товаров определяется ценой, по которой они обычно в сравнимых условиях поступают в фирму. При невозможности определить стоимость товаров, величина поступления и (или) дебиторской задолженности равна стоимости продукции, переданной фирмой или подлежащей передаче. А стоимость этой продукции – это выручка, обычно получаемая фирмой в сравнимых условиях от реализации аналогичной продукции.

     Представим, что ОС, указанные в договоре мены, фирма раньше не приобретала. Тогда в учёте передача своей продукции отразится проводками:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка»

на сумму выручки от реализации 17700 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 3 «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на сумму НДС = 2700 р.

 

Дт 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

на сумму себестоимости = 5 * 2000 = 10000 р.

 

     Погашение взаимной задолженности отразится:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

на сумму взаимной задолженности = 17700 р.

 

1.2. Начисление амортизации ОС.

Стоимость ОС погашается путём начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В БУ сумма амортизации отражается на отдельном счёте, как правило, по Дт счетов затрат на производство (расходов на продажу) с Кт счёта амортизации (п.65 МУ по учёту ОС).

Пример 1.5 Начислена амортизация ОС, используемых: в основном производстве - 500 р., транспорт. цехе - 400 р., ремонт. цехе - 300 р., капитальном строительстве - 200 р., для нужд управления (в офисе) - 100 р.

   Проводки:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 500 р.

 

Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Транспортный цех»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 400 р.

 

Дт 23 «Вспомогательные производства», субсчёт «Ремонтный цех»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 300 р.

 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 200 р.

 

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 100 р.

 

Способы начисления амортизации ОС (п. 18 ПБУ 6/01): 1) линейный; 2) уменьшаемого остатка; 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     Рассмотрим наиболее популярный способ. При линейном способе, годовая сумма амортизации = [первоначальная или текущая (восстановительная) (в случае переоценки) стоимость] / [норма амортизации = (100% / срок полезного использования)]. В течение отчётного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

     Пример 1.6 Первоначальная стоимость ОС в основном производстве - 40 000 р. Срок полезного использования - 4 года. Рассчитать амортизацию по годам и месяцам эксплуатации.

     Годовая норма амортизации = 100% / 4 = 25%. Годовая сумма амортизации = 40000 * 25% = 10000 р. Ежемесячная сумма амортизации = 10000 / 12 мес. = 833 р. В течение 4 лет ежемесячно на затраты основного производства спишется по 833 р. начисленной амортизации:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на 833 р.

 

1.3. Ремонт ОС

     Затраты на ремонт отражаются по Дт счетов затрат на производство (расходов на продажу) с Кт счетов произведённых затрат (п. 67 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.11 Фирма самостоятельно перекрасила производственный цех. На этот ремонт затратили: материалы (краска, кисти) – 200 р., начислена ЗП рабочим – 1000 р., отчисления с ЗП – 300 р.,

     Проводки:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы»

на 200 р.

 

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

на 1000 р.

 

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчёты по соц. страхованию и обеспечению»

на 300 р.

 

1.4. Переоценка ОС

     Фирма может не чаще 1 раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01) – это деньги, которые заплатит фирма на дату переоценки при необходимости заменить какой-либо объект (п. 43 МУ по учёту ОС). Переоценка ОС – это пересчёт первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) (если уже переоценивались) и амортизации, начисленной за всё время использования ОС (п. 15 ПБУ 6/01). Дооценка ОС отражается по Дт 01 «Основные средства» с Кт 83 «Добавочный капитал» (п. 48 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.16 Текущая (восстановительная) стоимость ОС на дату переоценки – 50000 р., а первоначальная – 40000 р. Начислена амортизация 5000 р.

     Решение. Дооценка ОС равна: 50000 – 40000 = 10000 р. Коэффициент пересчёта: 50000 / 40000 = 1,25. Амортизация после переоценки: 5000 * 1,25 = 6250 р. Дооценка амортизации: 6250 – 5000 = 1250 р.

     Проводки:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал»

на дооценку объекта = 10000 р.

 

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на корректировку амортизации = 1250 р.

    

     Дооценка ОС, равная его предыдущей уценке (проведённой и отнесённой на финансовые результаты в качестве прочих расходов), отражается по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» с Дт 01 «Основные средства» (п. 48 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.17 Текущая (восстановительная) стоимость ОС на дату переоценки – 30000 р. Восстановительная стоимость, по которой он числится в учёте на дату переоценки – 25000 р. Начисленная амортизация – 5000 р. Ранее объект уценивался и в результате: первоначальная стоимость была уменьшена на 3500 р.,  амортизация – на 500 р.

     Дооценка составляет: 30000 – 25000 = 5000 р. Коэффициент пересчёта: 30000 / 25000 = 1,2 Амортизация после переоценки: 5000 * 1,2 = 6000 р. Дооценка амортизации: 6000 – 5000 = 1000 р.

     Проводки:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

на дооценку равную раннее произведённой уценке = 3500 р.

 

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал»

на дооценку сверх раннее произведённой уценки = 1500 р.

 

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на корректировку амортизации в пределах ранее произведённой уценки = 500 р.

 

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

на корректировку амортизации сверх ранее произведённой уценки = 500 р. = 1000 – 500

 

     При выбытии ОС его дооценка списывается с Дт 83 «Добавочный капитал» в Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (п. 48 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.18 ОС (см. пример 1.17) списывается с баланса фирмы. Вместе с проводками списания ОС с учёта, отражается списание дооценки.

     Проводки:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

на дооценку объекта со счёта 83 «Добавочный капитал» = 1000 р. = 1500 – 500

    

     Уценка ОС отражается по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» с Кт 01 «Основные средства» (п. 48 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.19 На дату переоценки текущая (восстановительная) стоимость ОС – 40000 р., а первоначальная – 50000 р. Начисленная амортизация – 30000 р.

     Уценка равна: 50000 – 40000 = 10000 р. Коэффициент пересчёта: 40000 / 50000 = 0,8. Амортизация после переоценки: 30000 * 0,8 = 24000 р. Корректировка амортизации: 30000 – 24000 = 6000 р.

     Проводки:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства»

на уценку = 10000 р.

 

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

на корректировку амортизации = 6000 р.

 

     Уценка уменьшает добавочный капитал, образованный за счёт ранее произведённой дооценки, и отражается по Дт 83 «Добавочный капитал» и Кт 01 «Основные средства». Также если уценка превышает эту дооценку, то формируют ещё проводку по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» с Кт 01 «Основные средства» (п. 48 МУ по учёту ОС).

     Пример 1.20 На дату переоценки текущая (восстановительная) стоимость ОС – 25000 р., а восстановительная (по которой оно числится в учёте) – 35000 р. Начисленная амортизация – 21000 р. Ранее ОС дооценивалось, в результате первоначальная стоимость увеличилась на 7000 р., а амортизация – на 3000 р.

     Уценка равна: 35000 – 25000 = 10000 р. Коэффициент пересчёта: 25000 / 35000 = 0,71. Амортизация после переоценки: 21000 * 0,71 = 14910 р. Корректировка амортизации: 21000 – 14910 = 6090 р.

     Проводки:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 01 «Основные средства»

на уценку в пределах прошедшей дооценки = 7000 р.

 

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства»

на уценку сверх прошедшей дооценки = 3000 р. = 10000 – 7000

 

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 83 «Добавочный капитал»

на корректировку амортизации в пределах прошедшей дооценки = 3000 р.

 

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

на корректировку амортизации сверх прошедшей дооценки = (6090 – 3000) = 3090 р.

 

1.5 Выбытие ОС

     ОС выбывающие или постоянно не использующиеся для производств ТРУ, либо для управленческих нужд фирмы, списываются с БУ (п. 75 МУ по учёту ОС). ОС выбывают при: 1) продаже; 2) списания в случае морального и физического износа; 3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ЧС; 4) передаче в виде вклада в уставный (складской) капитал других фирм, паевой фонд; 5) передаче по договорам мены, дарения; 6) передаче дочернему (зависимому) обществу от головной фирмы; 7) недостаче и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; 8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; 9) в иных случаях (п. 76 МУ по учёту ОС).

     Доходы и расходы от списания ОС отражаются в БУ в отчётном периоде, к которому они относятся и зачисляются на счёт 99 «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

     Списание ОС отражается, как правило на счёте 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств». В Дт этого субсчёта списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС в корреспонденции с соответствующим субсчётом счёта 01 «Основные средства», а в Кт – начисленная амортизация в корреспонденции с Дт 02 «Амортизация основных средств». После выбытия, остаточная стоимость ОС списывается с Кт субсчёта выбытия счёта 01 «Основные средства» в Дт 99 «Прибыли и убытки» как прочие расходы. Расходы, связанные с выбытием, отражаются по Дт 99 «Прибыли и убытки» как прочие расходы. Эти расходы могут заранее аккумулироваться на счёте 23 «Вспомогательные производства». По Кт 99 «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов отражается выручка от продажи ценностей, относящихся к выбывшему ОС, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки ОС по цене возможного использования (п. 84 МУ по учёту ОС утратил силу).

     Детали выбывающего ОС, пригодные для ремонта, и другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по Дт 10 «Материалы» с Кт 99 «Прибыли и убытки» как прочие доходы (п. 79 МУ по учёту ОС).

     При выбытии ОС его дооценка переносится с Дт 83 «Добавочный капитал» в Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01).

Продажа ОС. При списании ОС в результате продажи, выручка от продажи   равна сумме из договора (п. 30 ПБУ 6/01).

Пример 1.21 Фирма продаёт автомобиль. Его восстановительная стоимость в учёте – 35000 р., начисленная амортизация – 11000 р. Автомобиль ранее дооценивался. Дооценка учтена в добавочном капитале на сумму 15000 р. В договоре цена автомобиля – 30680 р. (в т.ч. НДС – 4680 р.).

Проводки:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

на цену по договору – 30680 р.

 

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

на НДС – 4680 р.

 

Дт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

на восстановительную стоимость авто – 35000 р.

 

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

на амортизацию – 11000 р.

 

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

на остаточную стоимость авто = 24000 р. = (35000 – 11000)

 

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

на прибыль от реализации авто = 2000 р. = (30680 – 4680 – 24000)

 

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

на дооценку – 15000 р.

 

Списание ОС из-за морального и (или) физического износа.

Пример 1.22 Фирма списывает станок из-за морального и физического износа. Его первоначальная стоимость - 30000 р., а начисленная амортизация - 25000 р. Зарплата рабочим за демонтаж - 600 р., страховые взносы с зарплаты - 200 р. Стоимость годных запчастей - 400 р.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость = 30000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на амортизацию = 25000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость = 5000 р. = (30000 - 25000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

на зарплату = 600 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”

на страховые взносы = 200 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на оприходованные запчасти = 400 р.

 

Дт 99 “Прибыли и убытки”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

на убыток от ликвидации станка = 5400 р. = (5000 + 600 + 200 - 400)

 

Передача ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд. Вклады в уставные (складочные) капиталы других фирм (в т.ч. дочерних и зависимых) признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость таких вложений - это денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) фирмы, если иное не предусмотрено законом (п. 12 ПБУ 19/02). Наличие и движение инвестиций в акции АО, уставные (складочные) капиталы других фирм и т.п. учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 1 “Паи и акции” (ИППС, сч. 58).

Выбытие активов во вклады, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи не признаётся расходами (п. 3 ПБУ 10/99). Выбытие ОС в счёт вклада отражается по остаточной стоимости ОС по Дт счёта учёта расчетов и Кт счёта учёта ОС. Ранее, на возникающую задолженность по вкладу, делается запись по Дт 58 “Финансовые вложения” и Кт счёта учёта расчётов на остаточную стоимость передаваемого ОС, а если стоимость ОС погашена - в условной оценке, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (п. 85 МУ по учёту ОС).

Пример 1.23 Фирма А в счёт вклада в уставный капитал фирмы Б вносит ОС с первоначальной стоимостью - 50000 р., начисленная амортизация - 7000 р. С учредителями согласована стоимость ОС - 45000 р.

Проводки в фирме А:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 1 “Паи и акции”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на задолженность по вкладу = 45000 р.

 

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт  “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость = 50000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на амортизацию = 7000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость = 43000 р. = (50000 - 7000)

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на разницу между согласованной и остаточной стоимостью = 2000 р. = (45000 - 43000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от передачи ОС = 2000 р.

 

Безвозмездная передача ОС.

Пример 1.24 Фирма безвозмездно передала ОС другой фирме. Стоимость - 60000 р., начисленная амортизация - 10000 р. Остаточная стоимость = 50000 р. = (60000 - 10000) соответствует рыночной цене без НДС.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на стоимость ОС = 60000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на амортизацию = 10000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость = 50000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на сумму НДС, исходя из рыночной стоимости ОС (см. п.2 ст. 154 НК РФ) = 9000 р. = (50000*18%)

 

Дт 99 “Прибыли и убытки”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

на убыток от передачи = 59000 р. = (50000 + 9000)

 

1.6 Аренда ОС

ОС, сданные в аренду, учитываются на отдельном субсчёте счёта 01 “Основные средства” (ИППС, счёт 01).

Арендованные ОС учитываются на сч. 001 “Арендованные основные средства” по цене из договора аренды. По ОС, сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель (п. 50 МУ по учёту ОС) по Кт 02 “Амортизация основных средств” (ИППС, счёт 02).

Возврат ОС после конца аренды отражается: арендодателем - списанием с субсчёта по учёту собственных ОС, сданных в аренду, на субсчёт по учёту собственных ОС; арендатором - списанием с забалансового счёта (п. 82 МУ по учёту ОС). В фирмах, предмет деятельности которых - сдача своих активов в аренду, арендная плата признаётся выручкой, т.е доходом от обычных видов деятельности, а расходы по этой деятельности - расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99). Эти доходы и расходы отражаются на сч. 90 “Продажи” (ИППС, счёт 90). Если сдача ОС в аренду - не предмет деятельности фирмы, то доходы и расходы от сдачи относятся к прочим доходам и расходам и учитываются на сч. 91 “Прочие доходы и расходы”.

Пример 1.25 Арендодатель обязуется сдать в аренду ОС (не является предметом деятельности арендодателя) арендатору на 2 года. ОС возвращается арендодателю после срока аренды. ОС используется у арендатора в основном производстве. Стоимость передаваемого ОС - 50000 р., годовая норма амортизации - 10%, ежемесячная арендная плата - 2360 р. (в т.ч. НДС 360 р.), затраты арендатора на текущий ремонт, сделанный подрядчиком - 11800 р. (в т.ч. НДС 1180 р.).

БУ у арендодателя

 

  • Передача ОС арендатору:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства, переданные в аренду”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства в эксплуатации”

на стоимость объекта, переданного в аренду = 50000 р.

 

  • Начисление амортизации (отражают ежемесячно):

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 02 “Амортизация основных средств”

на начисленную амортизацию = 417 р. = (50000*10%*12мес.)

 

  • Расчёты по арендной плате:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на начисленную арендную плату = 2360 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 360 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученную арендную плату = 2360 р.

 

  • Возврат ОС от арендатора:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства в эксплуатации”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства, переданные в аренду”

на стоимость возвращаемого ОС = 50000 р.

 

БУ у арендатора

  • Получение ОС от арендодателя:

Дт 001 “Арендованные основные средства”

на стоимость полученного объекта = 50000 р.

 

  • Расчёты по арендной плате:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на арендную плату в текущем отчётном периоде = 2000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на НДС по арендной плате = 360 р.

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС к вычету = 360 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на перечисленную арендную плату = 2360 р.

 

  • Текущий ремонт:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость ремонта подрядчика = 10000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС с ремонта = 1180 р.

 

Дт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС к вычету = 1180 р.

 

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на сумму, перечисленную подрядчику = 11800 р.

 

  • Возврат ОС арендодателю:

Кт 001 “Арендованные основные средства”

на стоимость возвращаемого ОС = 50000 р.

 

Пример 1.26 Возьмём данные из примера 1.25, но сдача в аренду будет предметом деятельности арендодателя. Проводки для арендодателя изменятся, а для арендатора - нет.

БУ у арендодателя

  • Передача ОС арендатору:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства, переданные в аренду”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства в эксплуатации”

на стоимость объекта, переданного в аренду = 50000 р.

 

  • Начисление амортизации (отражают ежемесячно):

Дт 20 “Основное производство”

Кт 02 “Амортизация основных средств”

на начисленную амортизацию = 417 р. = (50000*10%*12мес.)

 

  • Расчёты по арендной плате:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

Кт 90 “Продажи”, субсчёт 1 “Выручка”

на начисленную арендную плату = 2360 р.

 

Дт 90 “Продажи”, субсчёт 3 “НДС”

Кт 68 “Расчёты по налогам и сборам”

на НДС = 360 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”

на полученную арендную плату = 2360 р.

 

  • Возврат ОС от арендатора:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства в эксплуатации”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Основные средства, переданные в аренду”

на стоимость возвращённого объекта = 50000 р.

 

1.7 Инвентаризация ОС

Оприходование неучтённых ОС. После инвентаризации неучтённые ОС принимаются к БУ по текущей рыночной стоимости и отражаются по Дт 01 “Основные средства” в корреспонденции со счётом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 МУ по учёту ОС).

Пример 1.27 После инвентаризации выявили неучтённые ОС по текущей рыночной стоимости - 40000 р.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на текущую рыночную стоимость = 40000 р.

 

Списание ОС при выявлении недостачи или порчи. Недостающие или полностью испорченные ОС отражаются по остаточной стоимости по Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (ИППС, сч. 94). Недостача ОС и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счёт виновника. Если виновник не найден или суд отказал во взыскании убытков с него, то убытки списываются на финансовые результаты (п. 28(б) Положения о ведении БУ).

Пример 1.28 Угнан автомобиль. Его первоначальная стоимость - 250000 р., начисленная амортизация - 40000 р. На основании решения полиции о том, что виновники не найдены, автомобиль списывается за счёт финансовых результатов фирмы.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость = 250000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на начисленную амортизацию = 40000 р.

 

Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость = 210000 р. = (250000-40000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

на недостачу = 210000 р.

 

Пример 1.29 После ДТП (по вине водителя фирмы) автомобиль стал негодным. Его первоначальная стоимость = 70000 р., начисленная амортизация = 30000 р. По суду, с водителя за ущерб удержано из зарплаты 15000 р.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость = 70000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на начисленную амортизацию = 30000 р.

 

Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость = 40000 р. = (70000 - 30000)

 

Дт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”

Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

на взыскание с виновника = 15000 р.

 

Дт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

Кт 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт 2 “Расчёты по возмещению материального ущерба”

на взыскание с виновника, удержанное из зарплаты = 15000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

на ущерб, не возмещаемый работником = 25000 р. (40000 - 15000)

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Поступление ОС:

1) Отражены фактические затраты на приобретение ОС - Дт 08 Кт 60, 02, 10, 23, 70, 69.

2) Отражена стоимость ОС внесённого учредителем в счёт вклада в уставный капитал - Дт 08 Кт 75.

3) Отражена текущая рыночная стоимость ОС, полученного безвозмездно - Дт 08 Кт 98.

4) ОС введено в эксплуатацию - Дт 01 Кт 08.

5) Оприходовано неучтённое ОС, выявленное при инвентаризации - Дт 01 Кт 91.

 

Начисление амортизации ОС:

6) Используемых в основном производстве - Дт 20 Кт 02.

7) Используемых во вспомогательном производстве - Дт 23 Кт 02.

8) Используемых для общепроизводственных нужд - Дт 25 Кт 02.

9) Используемых для общехозяйственных нужд - Дт 26 Кт 02.

10) Используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах - Дт 29 Кт 02.

11) Сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя) - Дт 91 Кт 02.

 

Переоценка ОС:

12) Дооценка ОС:

  • на сумму дооценки стоимости ОС - Дт 01 Кт 83
  • на сумму дооценки начисленной амортизации - Дт 83 Кт 02

13) Дооценка ОС, уценённых в предыдущие отчётные периоды с отнесением суммы уценки на финансовые результаты в качестве прочих расходов:

  • на сумму дооценки стоимости ОС в пределах суммы ранее произведённой уценки - Дт 01 Кт 91
  • на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведённой уценки - Дт 91 Кт 02

14) Уценка ОС:

  • на сумму уценки стоимости ОС - Дт 91 Кт 01
  • на сумму уценки начисленной амортизации - Дт 02 Кт 91

15) Уценка ОС, дооцененных в предыдущие отчётные периоды:

  • на сумму уценки стоимости ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки - Дт 83 Кт 01
  • на сумму уценки начисленной амортизации в пределах сумм ранее произведённой дооценки - Дт 02 Кт 83

 

Выбытие ОС:

16) Продажа ОС:

  • на договорную стоимость ОС - Дт 62 (76) Кт 91
  • на сумму начисленной амортизации - Дт 02 Кт 01
  • на сумму остаточной стоимости ОС - Дт 91 Кт 01
  • на сумму прибыли (убытка) от продажи ОС - Дт 91 (99) Кт 99 (91)

17) Списание ОС вследствие морального и (или) физического износа:

  • на сумму начисленной амортизации ОС - Дт 02 Кт 01
  • на сумму остаточной стоимости ОС - Дт 91 Кт 01
  • на сумму расходов, связанных с ликвидацией ОС - Дт 91 Кт 10, 70, 69 и т.д.
  • на сумму стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемого ОС - Дт 10 Кт 91
  • на сумму убытка от ликвидации ОС - Дт 99 Кт 91

18) Передача ОС в виде вклада в уставный капитал:

  • на сумму задолженности по вкладу - Дт 58 Кт 76
  • на сумму начисленной амортизации ОС - Дт 02 Кт 01
  • на сумму остаточной стоимости ОС - Дт 76 Кт 01
  • на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта - Дт 76 Кт 91
  • на сумму разницы между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада - Дт 91 Кт 76
  • на сумму прибыли от передачи ОС - Дт 91 Кт 99
  • на сумму убытка от передачи ОС - Дт 99 Кт 91

19) Списание недостающих или полностью испорченных ОС:

  • на сумму начисленной амортизации ОС - Дт 02 Кт 01
  • на сумму остаточной стоимости ОС - Дт 94 Кт 01

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации