Часть 10. Кредиты и займы, гос. помощь.

Содержание:

10.1. Кредиты и займы.

Учёт основной суммы долга.

Учёт расходов по займам и кредитам.

Учёт заёмных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов.

10.2. Государственная помощь.

Учёт бюджетных средств.

Учёт бюджетных кредитов и прочих форм гос. помощи.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ, ГОС. ПОМОЩИ.


Нормативная база: ПБУ 15/2008 “Учёт расходов по займам и кредитам”; ПБУ 13/2000 “Учёт государственной помощи”

10.1 Кредиты и займы

 

Учёт основной суммы долга. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается фирмой-заёмщиком, как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Полученный фирмой краткосрочные кредиты и займы отражают по Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” и Дт 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. (ИППС, сч. 66). Полученные фирмой долгосрочные кредиты и займы отражают по Кт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам” и Дт 51 “Расчётные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и т.д. (ИППС, сч. 67). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается по Дт 66 (67) с Кт счетов ДС (ИППС, сч. 66, 67).

Пример 10.1 Фирма получила в банке кредиты: 200000 р. на 6 мес. и 500000 р. на 18 мес.

Проводки:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

на полученный краткосрочный кредит = 200000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”, субсчёт “ Расчёты по основной сумме долга”

на полученный долгосрочный кредит = 500000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённый краткосрочный кредит = 200000 р.

 

Дт 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

Кт 51 “Расчётные счета”
на возвращённый долгосрочный кредит = 500000 р.

 

Учёт расходов по займам и кредитам. Такими расходами признают: 1) %, перечисляемые займодавцу (кредитору); 2) платежи за информационные и консультационные услуги; 3) платежи за экспертизу договора займа (кредита); 4) иные расходы, прямо связанные с получением займов (кредитов).

Расходы отражаются: 1) обособленно от основной суммы долга по кредиту (займу); 2) в том отчётном периоде, к которому они относятся; 3) как прочие расходы, кроме их части, включаемой в стоимость инвестиционного актива (п. 3, 4, 6, 7 ПБУ 15/2008). Подлежащие уплате % отражаются по Кт 66 (67) с Дт 91 “Прочие доходы и расходы” (ИППС, сч. 66, 67).

Пример 10.2 Фирма получила 30 апреля заём - 60000 р. на 2 мес. под 10% годовых. % начисляются и перечисляются займодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Основной долг возвращается 30 июня.

Проводки:

  • 30 апреля:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

на полученный заём = 60000 р.

 

  • 31 мая:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на начисленные % за май = 509,59 р. = (60000 р. * 10% / 365 дн. * 31 дн.)

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на уплаченные % = 509,59 р.

 

  • 30 июня:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на начисленные % за июнь = 493,15 р. = (60000 р. * 10% / 365 дн. * 30 дн.)

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на уплаченные % = 493,15 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённый заём = 60000 р.

 

Учёт заёмных средств, используемых для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов. %, подлежащие оплате займодавцу (кредитору), прямо связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в его стоимость или в прочие расходы равномерно, либо исходя из условий предоставления займа (кредита) (если такое включение существенно не отличается от равномерного включения). Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Это объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые отразятся у заёмщика и (или) заказчика (инвестора, покупателя) как ОС (включая земельные участки), НА или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008).

% включаются в стоимость инвестиционного актива при условиях: 1) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива подлежат признанию в БУ; 2) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением актива, подлежат признанию в БУ; 3) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива (п. 9 ПБУ 15/2008).

% прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Пример 10.4 Фирма строит офис. В январе получила заём - 200000 р. на 3 мес. на погашение затрат по стройке. Основной долг подлежит погашению в конце марта. % по займу - 21000 р. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 7000 р. = 21000 / 3). Объект введён в эксплуатацию в феврале. Его первоначальная стоимость - 600000 р.

Проводки:

  • в январе:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

на полученный заём = 200000 р.

 

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на начисленные % = 7000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на выплаченные % = 7000 р.

 

  • в феврале:

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на начисленные % = 7000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на выплаченные % = 7000 р.

 

Дт 01 “Основные средства”

Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

на первоначальную стоимость = 600000 р.

 

  • в марте:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на начисленные % = 7000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на выплаченные % = 7000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по основной сумме долга”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённый заём = 200000 р.

 

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы займы (кредиты), полученные на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то % выплачиваемые займодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

Пример 10.5 Фирма получила краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств - 90000 р. В отчётном периоде на стройку офиса потратили 50000 р. кредитных средств, а на приобретение ТМЦ - 40000 р. Сумма %, подлежащих выплате - 20000 р.

Сумма %, включаемых в стоимость инвестиционного актива: 20000 * (50000/90000) = 11111,11 р. Сумма %, включаемая в прочие расходы: 20000 * (40000/90000) = 8888,89 р. или 20000 - 11111,11 = 8888,89 р.

Проводки:

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на %, включаемые в инвестиционный актив = 11111,11 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”, субсчёт “Расчёты по процентам”

на %, включаемые в прочие расходы = 8888,89 р.

 

10.2 Государственная помощь

Учёт бюджетных средств. Бюджетные средства, принятые к БУ, отражаются в БУ как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Фактически полученные средства уменьшают задолженность и увеличивают счета ДС, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Пример 10.10 Фирма получила извещение финансирующего органа о выделенных бюджетных средствах - 50000 р. на стройку согласно смете. Деньги получены.

Проводки:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на выделенные средства = 50000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученные средства = 50000 р.

 

Если бюджетные средства признаются в БУ по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета ДС, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Пример 10.11 Бюджетные средства (из прим. 10.10) признаются в БУ по мере фактического получения ресурсов.

Проводка в момент получения ресурсов:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на полученные средства = 50000 р.

 

Ресурсы полученные не деньгами (зем. участки, природ. ресурсы и др. имущество), принимаются к БУ по стоимости полученных или подлежащих получению активов (стоимость определятся как обычно в сравнимых случаях фирма определяет стоимость аналогичных активов).

Пример 10.12 Фирма получила гос. помощь сырьём на 10000 р. Бюджетные средства признаются фирмой по мере фактического получения ресурсов.

Проводки:

Дт 10 “Материалы”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на поступившее сырьё = 10000 р.

 

Бюджетные средства списываются со счёта целевого финансирования как увеличение финансовых результатов. Одновременно по внеоборотным активам (подлежащим амортизации), приобретенным за эти средства, начисляется амортизация (п. 8 ПБУ 13/2000).

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации на фин. результаты как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000).

Пример 10.13 В 2015 г. фирма получила 8000 р. бюджетных средств на покупку ОС. Средства признаются фирмой по мере фактического получения ресурсов. Стоимость ОС - 5900 р. (в т.ч. НДС - 900 р.). ОС используется в основном производстве. Годовая норма амортизации - 10%.

Проводки:

 

  • получение средств:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на полученные средства = 8000 р.

 

  • приобретение ОС:

Дт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж поставщику = 5900 р.

 

Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на стоимость ОС = 5000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

на НДС = 900 р.

 

Дт 01 “Основные средства”

Кт 08 “Вложения во внеоборотные активы”

на первоначальную стоимость ОС = 5000 р.

 

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 51 “Расчётные счета”

на неизрасходованные средства = 2100 р. = (8000 - 5000)

 

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

на НДС = 900 р.

 

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 98 “Доходы будущих периодов”

на бюджетные средства, израсходованные на финансирование капитальных расходов = 5000 р.

 

  • ежемесячно в течение срока полезного использования:

Дт 20 “Основное производство”

Кт 02 “Амортизация основных средств”

на амортизацию = 41,67 р. = (5000 р. * 10% / 12 мес.)

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на амортизацию = 41,67 р.

 

Бюджетные средства на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признаётся в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к БУ МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления др. аналогичных расходов с последующим отнесением на доходы отчётного периода при отпуске МПЗ для производства ТРУ, начислении оплаты труда и осуществлении др. аналогичных расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Пример 10.14 В 2014 г. в виде гос. помощи фирма получила материалы на 7000 р. Фин. помощь отражается в фирме по мере поступления извещения от финансирующего органа. В отчётном периоде в производство списаны материалы на 1000 р.

Проводки:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на причитающуюся гос. помощь = 7000 р.

 

Дт 10 “Материалы”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученные материалы = 7000 р.

 

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 98 “Доходы будущих периодов”

на целевое финансирование = 7000 р.

 

Дт 20 “Основное производство”

Кт 10 “Материалы”

на отпущенные материалы = 1000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на отпущенные материалы = 1000 р.

 

Если в отчётном году случилось так, что фирма должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то делают исправительные записи (п. 13 ПБУ 13/2000).

Пример 10.15 См. пример 10.14, но из-за определённых обстоятельств фирма должна вернуть материалы или их денежный эквивалент - 2000 р. Материалы израсходовали, поэтому возвращают деньги - 2000 р.

Проводки:

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 98 “Доходы будущих периодов”

сторно = 2000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

сторно = 2000 р.

 

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на 2000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённые деньги = 2000 р.

 

Если в отчётном году случилось так, что фирма должна вернуть средства, полученные в качестве гос. помощи в предыдущие годы, то на возвращаемую сумму делают запись: 1) в части средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются фин. результаты и восстанавливается целевое финансирование на сумму ранее начисленной амортизации ОС и НА, и несписанных доходов будущих периодов; 2) в части средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если возвращаемая сумма превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует, то оформляют уменьшение фин. результатов фирмы и возникновение задолженности по их возврату (п. 14 ПБУ 13/2000).

Пример 10.16 Для условий примера 10.13 в 2016 г. решено, что фирма должна вернуть средства, полученные в 2015 г. на приобретение ОС, причём уже начислена амортизация - 1000 р. Соответственно сальдо по 98 “Доходы будущих периодов” составило 4000 р. = (5000 - 1000)

Проводки:

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на задолженность по возврату средств = 5900 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на начисленную амортизацию = 1000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на несписанные доходы будущих периодов = 4000 р.

 

Дт 19 “НДС по приобретённым ценностям”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на восстановленный НДС = 900 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённые деньги = 5900 р.

 

Пример 10.17 Для условий примера 10.14 в 2015 г. решили, что фирма должна вернуть средства, полученные в 2014 г. в виде материалов - 7000 р. Причём материалы уже израсходовали.

Проводки:

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на задолженность по возврату средств = 7000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённые деньги = 7000 р.

 

Пример 10.18 Для условий примера 10.17, на момент решения о возврате средств, на производство списано материалов - 5000 р.

Проводки:

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на задолженность = 7000 р.

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на несписанный остаток по счёту 98 = 2000 р. = (7000 - 5000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на списанные материалы = 5000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённые деньги = 7000 р.

 

Пример 10.19 Для условий примера 10.17 решили вернуть 50% средств, но на момент решения уже списано материалов на 5000 р.

Проводки:

Дт 86 “Целевое финансирование”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на задолженность = 3500 р. = (7000 * 50%)

 

Дт 98 “Доходы будущих периодов”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на несписанный остаток по счёту 98 = 2000 р. = (7000 - 5000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 86 “Целевое финансирование”

на разницу между возвратом и остатком на счёте 98 = 1500 р. = (3500 - 2000)

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённые деньги = 3500 р.

 

Учёт бюджетных кредитов и прочих форм гос. помощи. Отражаются в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств (п. 16 ПБУ 13/2000).

Пример 10.20 Фирма получила беспроцентный бюджетный кредит - 90000 р. на 6 мес. для приобретения оборудования. По истечении срока кредит возвращён.

Проводки:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”

на полученный кредит = 90000 р.

 

Дт 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”

Кт 51 “Расчётные счета”

на возвращённый кредит = 90000 р.

 

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определённых условий фирма освобождается от возврата полученного, и существует уверенность в том, что фирма выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке из данного ПБУ 13/2000 (п. 17 ПБУ 13/2000).

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ, ГОС. ПОМОЩИ

Кредиты и займы:

1) Получен краткосрочный кредит (заём) - Дт 50, 51, 52 Кт 66

2) Получен долгосрочный кредит (заём) - Дт 50, 51, 52 Кт 67

3) Возвращён краткосрочный кредит (заём) - Дт 66 Кт 50, 51, 52

4) Возвращён долгосрочный кредит (заём) - Дт 67 Кт 50, 51, 52

5) Начислены % по краткосрочному кредиту (займу) - Дт 91 Кт 66

6) Начислены % по долгосрочному кредиту (займу) - Дт 91 Кт 67

7) Начислены % по краткосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива - Дт 08 Кт 66

8) Начислены % по долгосрочному кредиту (займу), включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива - Дт 08 Кт 67

 

Государственная помощь:

9) Приняты к учёту причитающиеся к получению бюджетные средства - Дт 76 Кт 86

10) Получены принятые ранее к учёту бюджетные средства (ДС, внеоборотные активы, МПЗ) - Дт 51, 08, 10 и др. Кт 76

11) Бюджетные средства признаны в учёте по мере фактического получения - Дт 51, 08, 10 и др. Кт 86

12) Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (проводка оформляется в момент принятия к учёту объектов внеоборотных активов, МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления др. аналогичных расходов) - Дт 86 Кт 98

13) Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов отнесены на доходы отчётного периода в размере начисленной амортизации - Дт 98 Кт 91

14) Бюджетные средства на финансирование текущих расходов отнесены на доходы отчётного периода при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и осуществлении др. аналогичных расходов - Дт 98 Кт 91

15) Отражены бюджетные средства, подлежащие возврату - Дт 86 Кт 76

16) Возвращены бюджетные средства - Дт 76 Кт 51

17) Восстановлено целевое финансирование на несписанную сумму доходов будущих периодов - Дт 98 Кт 86

18) Восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации ОС и НА , израсходованных МПЗ и т.д. - Дт 91 Кт 86

19) Получен бюджетный кредит - Дт 51 Кт 66 (67)

20) Возвращён бюджетный кредит - Дт 66 (67) Кт 51

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации