Часть 9. Финансовые вложения.

Содержание:

9. Финансовые вложения.

9.1. Паи и акции.

9.2. Долговые ценные бумаги.

9.3. Предоставленные займы.

9.4. Вклады по договору простого товарищества.

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ


 Нормативная база: ПБУ 19/02 “Учёт финансовых вложений”; ПБУ 20/03 “Информация об участии в совместной деятельности”.

Фин. вложения - это гос. и муницип. ценные бумаги, ценные бумаги др. фирм, в т.ч. долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы др. фирм (в т.ч. дочерних и зависимых); предоставленные др. фирмам займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ДЗ (приобретённая по уступке права требования) и пр., а также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (п. 3 ПБУ 19/02). Фин. вложения учитываются на 58 “Финансовые вложения” (ИППС, сч. 58) по первоначальной стоимости - это фактические затраты на их приобретение, исключая НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев в законодательстве) (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

 

9.1 Паи и акции

Инвестиции в акции АО, уставные капиталы др. фирм и т.п. учитываются на счёте 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 1 “Паи и акции” (ИППС, сч. 58). Выбытие активов во вклад в уставные капиталы др. фирм, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи не признаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99).

Пример 9.1 Фирма А (участие в уставных капиталах др. фирм - не её предмет деятельности) приобрела акции фирмы Б за 80000 р., оплатив 30000 р. деньгами с р/с, а на 50000 р. передано ОС с первоначальной стоимостью - 60000 р. и начисленной амортизацией - 15000 р.

Проводки:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 1 “Паи и акции”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на долг по оплате акций = 80000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж с р/с = 30000 р.

 

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость ОС = 60000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на амортизацию = 15000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость ОС = 45000 р. = (60000 - 15000)

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на разницу между часть вклада и остаточной стоимостью ОС = 5000 р. = (50000 - 45000)

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

на прибыль от передачи ОС = 5000 р.

Фин. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки (проводимой ежемесячно или ежеквартально) их оценки на предыдущую отчётную дату. Полученная разница относится на фин. результаты, как прочие доходы или расходы, в корреспонденции с 58 “Финансовые вложения” (п. 20 ПБУ 19/02).

Пример 9.2 Возьмём данные примера 9.1. Допустим, что на отчётную дату биржевая стоимость принадлежащих фирме А акций - 90000 р. Прирост стоимости акций: 10000 р. = (90000 - 80000).

Проводки:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 1 “Паи и акции”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на разницу между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой = 10000 р.

 

Обесценение фин. вложений, не определяемых по текущей рыночной стоимости - это устойчивое существенное снижение их стоимости ниже экономических выгод, рассчитываемых получить фирмой в обычных условиях деятельности. По расчётам фирмы определяется расчётная стоимость вложений = стоимость по БУ (учётная) - сумма снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

При угрозе обесценения фин. вложений, фирма проверяет присутствие условий устойчивого существенного снижения их стоимости. При подтверждении снижения, фирма образует резерв под обесценение фин. вложений = учётная стоимость - расчётная стоимость вложений. Резерв создаётся за счёт фин. результатов и отражается по Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы” и Кт 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” (ИППС, сч. 59).

Пример 9.3 Фин. вложения с учётной стоимостью 50000 р. проверены на обесценение. Подтвердилось устойчивое существенное снижение на 10000 р. Фирма образует резерв.

Проводки:

Дт 91 “Прочие доходы  и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

на резерв = 10000 р.

 

Если фин. вложения, по которым создавался резерв, больше не имеют устойчивого существенного снижения, а также при их выбытии, то резерв относится на фин. результаты (как прочие доходы) в конце года или того отчётного периода, когда произошло выбытие (п. 40 ПБУ 19/02).

Пример 9.4 Фирма продаёт ценные бумаги, по которым ранее создан резерв под обесценение - 20000 р.

Проводки:

Дт 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на резерв = 20000 р.

 

9.2 Долговые ценные бумаги

Инвестиции в гос. и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”.

По бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостями в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, относить на фин. результаты (как прочие доходы и расходы) (п. 22 ПБУ 19/02). Списание превышения покупной стоимости приобретённых фирмой долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью отражают по Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (на доход причитающийся к получению по ценным бумагам) с Кт 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостями) и 91 “Прочие доходы и расходы” (на разницу между суммами, отнесёнными на счёт 76 и 58) (ИППС, сч. 58).

Пример 9.5 Фирма приобрела облигации на 60000 р., с номинальной стоимостью - 50000 р. и сроком погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 30% годовых. По учётной политике фирмы, стоимость приобретённых долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций, фирма получила сумму равную их номинальной стоимости.

Проводки:

 

  • на дату приобретения облигаций:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж за облигации = 60000 р.

 

  • ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

на ¼ разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций = 833,33 р. = ((60000 - 50000) / 12)

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на проценты минус сумма, отнесённая на 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги” = 2916,67 р. = (((50000 * 30%) / 4) - 833,33)

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученные проценты = 3750 р. = ((50000 * 30 %) / 4)

 

  • на дату погашения облигаций:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на причитающиеся деньги по погашенным облигациям = 50000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

на стоимость погашенных облигаций = 50000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на деньги, полученные по погашенным облигациям = 50000 р.

 

Если номинальная стоимость превышает покупную, то делают записи по Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (на доход причитающийся к получению по долговым ценным бумагам) и 58 “Финансовые вложения” (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) с Кт 91 “Прочие доходы и расходы” (на сумму, отнесённую на сч. 76 + сч. 58) (ИППС, сч. 58).

Пример 9.6 Фирма приобрела облигации за 80000 р. с номинальной стоимостью - 90000 р. и сроком погашения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 30% годовых. По учётной политике фирмы стоимость приобретённых долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций фирма получила деньги в размере их номинальной стоимости.

Проводки:

 

  • на дату приобретения облигаций:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

Кт 51 “Расчётные счета”

на платёж за облигации = 80000 р.

 

  • ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на причитающийся доход = 6750 р. = ((90000 * 30%) / 4 кв.)

 

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на ¼ часть разницы между номинальной и покупной стоимостью = 2500 р. = ((90000 - 80000) / 4)

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученные % = 6750 р.

 

  • на дату погашения облигаций:

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на причитающиеся суммы по погашенным облигациям = 90000 р.

 

Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 2 “Прочие расходы”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 2 “Долговые ценные бумаги”

на стоимость погашенных облигаций = 90000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на сумму, полученную по погашенным облигациям = 90000 р.

 

9.3 Предоставленные займы

Предоставленные фирмой юр. и физ. лицам (кроме работников фирмы) деньги и иные займы отражают по Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 3 “Предоставленные займы” (причём займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно) с Кт 51 “Расчётные счета” или др. соответствующими счетами. Возврат займа отражают по Дт 51 или др. соответствующих счетов с Кт 58-3 (ИППС, сч. 58).

Пример 9.7 Фирма дала юр. лицу заём на 90000 р. на 3 мес. Деньги перечислены с р/с. Через 3 мес. заёмщик вернул заём.

Проводки:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 3 “Предоставленные займы”

Кт 51 “Расчётные счета”

на предоставленный заём = 90000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 3 “Предоставленные займы”

на возвращённый заём = 90000 р.

 

Проценты, полученные за предоставление в пользование денег фирмы, признаются прочими доходами и отражаются по Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы” (ИППС, сч. 91; п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 9.8 Фирма дала юр. лицу заём на 100000 р. на 4 мес. под 10% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются заёмщиком в конце каждого месяца.

Проводки:

  • выдача займа:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 3 “Предоставленные займы”

Кт 51 “Расчётные счета”

на заём = 100000 р.

 

  • начисление и получение % (ежемесячно в течение срока договора):

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на начисленные % = 833,33 р. = 100000 р. * 10% / 12 мес.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

на полученные % = 833,33 р.

 

  • возврат займа заёмщиком:

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 3 “Предоставленные займы”

на возвращённый заём = 100000 р.

 

9.4 Вклады по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юр. лица для извлечения прибыли или достижения иной законной цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вклад товарища - это всё то, что он вносит в общее дело, в т.ч. деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловые репутация и связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Вклады в общее имущество учитываются фирмой-товарищем на 58 “Финансовые вложения”, субсчёте 4 “Вклады по договору простого товарищества”. Предоставление вклада отражается по Дт 58-4 с Кт 51 “Расчётные счета” и др. счетами по учёту выделенного имущества (ИППС, сч. 58). Причём внесённые активы в счёт вклада учитываются по стоимости, по которой они отражены в балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Пример 9.9 Фирма в качестве вклада внесла: ОС (с первоначальной стоимостью - 50000 р.); деньги - 20000 р. Начисленная амортизация на момент передачи - 10000 р.

Проводки:

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 4 “Вклады по договору простого товарищества”

Кт 51 “Расчётные счета”

на деньги, внесённые в счёт вклада = 20000 р.

 

Дт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

Кт 01 “Основные средства”

на первоначальную стоимость ОС = 50000 р.

 

Дт 02 “Амортизация основных средств”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на начисленную амортизацию = 10000 р.

 

Дт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 4 “Вклады по договору простого товарищества”

Кт 01 “Основные средства”, субсчёт “Выбытие основных средств”

на остаточную стоимость ОС = 40000 р. = (50000 - 10000)

 

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражают по Кт 58-4 с Дт счетов имущества (ИППС, сч. 58), как погашение вкладов, учтённых в составе финансовых вложений. Разницу между стоимостью вклада, учтённого в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов включают в состав прочих доходов и расходов. Активы, полученные фирмой-товарищем, принимаются к БУ в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Расчёты по причитающимся фирме дивидендам и др. доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и др. результатам по договору простого товарищества, отражают на 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 3 “Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам” (ИППС, сч. 76).

Пример 9.10 При прекращении договора простого товарищества фирме-участнику возвращено ОС на 60000 р. Также ей выплачена её доля прибыли - 20000 р.

Проводки:

Дт 01 “Основные средства”

Кт 58 “Финансовые вложения”, субсчёт 4 “Вклады по договору простого товарищества”

на ОС = 60000 р.

 

Дт 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт 3 “Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 1 “Прочие доходы”

на причитающуюся прибыль = 20000 р.

 

Дт 51 “Расчётные счета”

Кт 76 “Расчёты с разными дебиторам и кредиторами”, субсчёт 3 “Расчёты по причитающимся дивидендами и другим доходам”

на полученную прибыль = 20000 р.

 

ПРОВОДКИ ПО УЧЁТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Паи и акции:

1) Перечислены деньги в оплату паёв и акций - Дт 58 Кт 51 (52)

2) Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал др. организации - Дт 58 Кт 76

3) Переданы материалы (товары, ГП, ОС, НА) в счёт вклада в уставный капитал др. организаций - Дт 76 Кт 10 (41, 43, 01, 04)

4) Отражена положительная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества - Дт 76 Кт 91

5) Отражена отрицательная разница между суммой вклада и стоимостью переданного имущества - Дт 91 Кт 76

6) Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги - Дт 91 Кт 59

7) Сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги включена в состав операционных доходов - Дт 59 Кт 91

8) Начислены причитающиеся к получению дивиденды от участия в уставном капитале др. организаций - Дт 76 Кт 91

9) Получены дивиденды от участия в уставном капитале др. организаций - Дт 51 Кт 76

 

Долговые ценные бумаги:

10) Отражена фактическая стоимость приобретения облигаций и иных долговых ценных бумаг - Дт 58 Кт 51

11) Отражено превышение стоимости приобретения облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью - Дт 76 Кт 58

12) Отражено превышение номинальной стоимости облигаций над стоимостью их приобретения - Дт 58 Кт 91

13) Начислены % по облигациям - Дт 76 Кт 91

 

Кредиты и займы:

14) Деньги предоставлены в займы - Дт 58 Кт 50, 51, 52

15) Начислены % по выданному займу - Дт 76 Кт 91

16) Возвращен предоставленный ранее заём - Дт 50, 51, 52 Кт 58

17) Заёмщиком оплачены % - Дт 51 Кт 76

 

Вклады по договору простого товарищества:

18) Передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества (ОС, НА, материалы, товары и др.) - Дт 58 Кт 01, 04, 10, 41 и др.

19) В качестве вклада переданы деньги - Дт 58 Кт 51

20) Возвращено имущество при прекращении договора простого товарищества - Дт 01, 04, 10, 41 и др. Кт 58

21) Отражена, причитающаяся участнику договора, доля прибыли - Дт 76 Кт 91

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Форма авторизации